喀什會計稅務(wù)實務(wù)：用轉(zhuǎn)讓定價法進行納稅籌劃(一)

　　轉(zhuǎn)讓證定價又稱“轉(zhuǎn)移定價”，是指有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進行產(chǎn)品交易和勞務(wù)供應(yīng)時為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤，根據(jù)雙方的意愿，制定低于或高于市場價格的價格，以實現(xiàn)避稅。它是企業(yè)進行納稅籌劃的最基本的方法之一。

　　按照1979年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查報告序言部分的說明，轉(zhuǎn)讓定價本來是一個中性概念。這個專用概念涉及跨國企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)中各個經(jīng)濟實體之間商品、勞務(wù)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的定價問題。如果商品、勞務(wù)或無形資產(chǎn)定價過低，則買方的盈利能力就會增強，而賣方的獲利能力就會相對減弱；反之，如果定價過高，則賣方的獲利能力就會增強，而買方則會遭受同樣的損失。但對于這個跨國集團或關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體來說，則獲利絲毫沒有受到影響，因為利潤轉(zhuǎn)移只是在跨國集團或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部的各個公司實體之間進行的。比如，在生產(chǎn)企業(yè)和商品企業(yè)承擔(dān)的納稅負擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)適用的稅率高于生產(chǎn)性企業(yè)或返過來生產(chǎn)性企業(yè)的適用稅率高商業(yè)企業(yè)時，那么，有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加低稅率一方的利潤，使兩者共同承擔(dān)的稅負最小化。

　　轉(zhuǎn)讓定價避稅須有兩個前提條件：

　　1、兩個企業(yè)存在兩個不同的稅率，如：33%、15%或者33%、27%、18%；2、兩個企業(yè)必須屬于同一個利益集團，否則肥水就會流到外人田。

　　從法律方面講，企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價或轉(zhuǎn)讓利潤是合法的，一家愿打，一家愿挨，根本無懈可擊。因為在市場經(jīng)濟條件下，任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，都有權(quán)利根據(jù)自己的需要來確定自己所生產(chǎn)或經(jīng)營的商品的價格標準。對于這種有悖于市場價格的行為，任何人無權(quán)干涉。因為法律上對生產(chǎn)經(jīng)營者產(chǎn)品定價權(quán)的保護及市場供求變化關(guān)系的變化對產(chǎn)品價格的影響決定了商品生產(chǎn)者可以利用它們手中受法律保護的權(quán)利，對產(chǎn)品價格和自身利潤水平以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間的平均利潤水平進行調(diào)整。因為，商品價格上的任何增減變化，都會帶來明顯的稅收效果。對于一個生產(chǎn)經(jīng)營者來講，產(chǎn)品價格的變動與經(jīng)濟利益有著十分密切的關(guān)系，基于價格變動對生產(chǎn)企業(yè)的影響，納稅人和個人往往會不遺余力地對價值制度和轉(zhuǎn)讓定價進行分析研究，尋找a1的納稅籌劃方法。

　　在實際操作中，價格籌劃法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不合市場常規(guī)的交易形成進行納稅籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行轉(zhuǎn)讓定價的方式很多，主要有以下幾種：一、銷售貨物的轉(zhuǎn)讓定價籌劃集團公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間提供原材料，產(chǎn)品銷售等往來，通過采用“高進低出”或“低進高出”等內(nèi)部作價方法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負地區(qū)的獨立核算企業(yè)，而把費用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負地區(qū)的獨立核算企業(yè)，從而達到轉(zhuǎn)移利潤和減輕公司整體稅負的目的，它包括兩種情況：1、關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價的策略，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫠D(zhuǎn)移，進行避免。

　　如適用基本稅率17%的增值稅企業(yè)，為減輕增值稅稅負，將自制產(chǎn)成品低價售給適用低稅率的15%的聯(lián)營企業(yè)，雖然減少了企業(yè)的銷售額，卻使聯(lián)營企業(yè)多得了利潤，企業(yè)可以從中多分聯(lián)營企業(yè)的利潤，從而實現(xiàn)減輕稅負的目的；2、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商品交易采取抬高定價的策略，轉(zhuǎn)移收入，進行避稅。

　　有些實行高稅率增值稅的企業(yè)，在和其低稅負的關(guān)聯(lián)企業(yè)購進產(chǎn)品時，故意抬高進價，將利潤轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣，既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅額，減輕增值稅稅免，又可以降低所得稅稅負，然后，從低稅負的關(guān)聯(lián)企業(yè)多留利中多獲一部分利潤。

　　例1：華強建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷往山東、上海、江蘇、珠海、廣東、深圳等省市，每件產(chǎn)品市場售價為31000元，每單件產(chǎn)品基本費用如下：生產(chǎn)成本15000元，銷售費用3000元，管理費、財務(wù)成本等綜合費用暫不考慮。問如何進行納稅籌劃？

　　籌劃前：華強公司應(yīng)交所得稅額為：

　?。?1000-15000-3000）×33%=4290元

　　顯然，企業(yè)交所得稅較高，為此，該公司決定在珠海設(shè)一家全資子公司專門負責(zé)對公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)?？偣窘o銷售公司每件產(chǎn)品的價格為26000元。

　　則該集團公司應(yīng)交所得稅為：（26000-15000）×33%=3630元銷售公司應(yīng)交所得稅為：（31000-26000-3000）×15%=300元兩公司共計納稅為：3630+300=3960元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅：4290-3960=330元。

　　現(xiàn)在，該集團經(jīng)進一步籌劃分析，只要在稅法準許的情況下，能夠達到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平，就可以將部分利潤轉(zhuǎn)讓給珠海銷售公司，故將銷售給珠海公司的售價降到23000元/件，則集團公司應(yīng)交所得稅為：（23000-15000）×33%=2640元銷售公司應(yīng)交所得稅為：（31000-23000-3000）×15%=750元兩公司共計納所得稅為：2640+750=3390元由此可見，單件產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)讓后比價格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅：3960-3390=570元。

　　比未設(shè)立銷售公司時少交所得稅：4290-3390=900元。

　　二、勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價籌劃

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過相互提勞務(wù)時多收、少收甚至不收勞務(wù)費用，使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進行轉(zhuǎn)移，其做法同通過轉(zhuǎn)讓定價法基本相同，均可以達到減輕稅收負擔(dān)的目的。

　　三、租賃業(yè)務(wù)籌劃

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃業(yè)務(wù)進行籌劃主要有三種方法：①利用自定租金進行籌劃，如在高稅率地區(qū)的公司借入資金購買機器設(shè)備，以最低價格租給低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價租給另一個高稅地區(qū)的企業(yè)獲取較高利潤；②利用售后回租籌劃，設(shè)備可以提取折舊，承租方還可以在利潤中扣除設(shè)備租金的好處。③利用多個國家不同的折舊政策進行籌劃。

　　四、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價籌劃

　　無形資產(chǎn)是指長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，一般指企業(yè)擁有的商標、商譽、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)，土地使用權(quán)等。由于無形資產(chǎn)具有單一性和專有性的特點，轉(zhuǎn)讓價格沒有統(tǒng)一的市場價格標準可以參照，比其它轉(zhuǎn)讓定價更為方便，這就為關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓費轉(zhuǎn)讓定價，來調(diào)節(jié)其利潤，以追求稅收負擔(dān)最小化。

　　五、貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價籌劃

　　作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的一種投資形式，貸款比參股有更大的靈活性。關(guān)聯(lián)企業(yè)中的子公司，以股息形式償還母公司的投資報酬，在納稅時不能作為費用扣除，而支付的利息可以作為費用在稅前扣除，因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)間可以通過貸款中的轉(zhuǎn)讓定價方式來轉(zhuǎn)移利潤，例如，關(guān)聯(lián)企業(yè)的一方為了增加關(guān)聯(lián)企業(yè)的另一方的盈利，可以通過提供貸款，少收或不收利息，減少企業(yè)生產(chǎn)費用，以達到盈利的目的；相反，為了造成關(guān)聯(lián)方虧損或微利時，可以以較高的利率收取貸款利息，提高其產(chǎn)品成本。也有些企業(yè)由于資金比較寬?；蚶麧欇^多或貸款比較通暢，由于其稅負較重，往往采用無償提供貸款或采取預(yù)付款的方式給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，這樣，這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)來負擔(dān)，增加了成本，減少了企業(yè)負擔(dān)。

　　六、通過分攤管理費用轉(zhuǎn)移利潤進行籌劃

　　我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)在中國設(shè)立的機構(gòu)、場所，向總機構(gòu)支付同本機構(gòu)、場所的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費用同時，應(yīng)當(dāng)提供總機構(gòu)出具有管理匯集范圍、總額、分攤依據(jù)

 　　　　

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