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按照《外企所得稅法》、《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》、國(guó)稅函發(fā)[１９９６]１１３等文件的規(guī)定，外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值７０％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。
中美合資貝藝公司系外商投資企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要用于出口，１９９４年開(kāi)始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年即獲利，作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按規(guī)定從１９９４年開(kāi)始，前兩年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策到１９９９年底期滿。１９９９年企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入５６００萬(wàn)元，其中出口銷(xiāo)售收入為４４９０萬(wàn)元，占全部銷(xiāo)售收入的８０％。企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)１０００萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定應(yīng)納企業(yè)所得稅３００萬(wàn)元。按照上述規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后減半征收企業(yè)所得稅，則１９９９年企業(yè)實(shí)際只需繳納企業(yè)所得稅１５０萬(wàn)元。
另外，對(duì)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按１５％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅。
廣東五星彩顯公司系外商投資企業(yè)，設(shè)在深圳特區(qū)，按規(guī)定減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。１９９９年企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入１億元，其中出口銷(xiāo)售收入７４００萬(wàn)元，占全部銷(xiāo)售收入的７４％。企業(yè)１９９９年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)３０００萬(wàn)元，按照１５％的稅率計(jì)算，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅４５０萬(wàn)元。企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)享受上述稅收優(yōu)惠，即按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅，即企業(yè)當(dāng)年實(shí)際只需納稅３００萬(wàn)元。
按照規(guī)定，凡是符合上述條件的外商投資企業(yè)，在申請(qǐng)享受上述稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交有關(guān)部門(mén)出具的證明文件，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。
外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)，可依照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。
外國(guó)投資者直接再投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自再投資資金投入后一年內(nèi)，持審核確認(rèn)部門(mén)出具的被投資企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)的證明材料，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理退還再投資部分已經(jīng)繳納的全部所得稅稅款。如果被投資企業(yè)在規(guī)定的辦理再投資退稅期限內(nèi)，因各種原因經(jīng)考核沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按４０％的遲稅比例辦理退稅。被投資企業(yè)在開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起或再投資資金投入使用后３年內(nèi)，經(jīng)考核達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，再按１００％退稅率補(bǔ)退其差額部分。
按照規(guī)定，外國(guó)投資者按照上述規(guī)定申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供能夠確認(rèn)其用于再投資的利潤(rùn)所屬年度的證明，載明其再投資金額、再投資期限的增資或者出資證明，有關(guān)部門(mén)出具的確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)的證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后辦理退稅。
[案例]
中德合資肯德勒機(jī)電公司１９９５年、１９９６年、１９９７年分別從其投資的產(chǎn)品出口企業(yè)--上海東啟機(jī)械制造公司獲得利潤(rùn)３００萬(wàn)元、４００萬(wàn)元和５００萬(wàn)元，上海東啟機(jī)械制造公司企業(yè)所得稅稅率為１５％，地方所得稅稅率為３％。１９９９年９月該外商將其中的１０００萬(wàn)元再投資舉辦一個(gè)新的產(chǎn)品出口企業(yè)--揚(yáng)州東發(fā)電子公司，則按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：退稅額＝１０００／（１－１９％）×１５％＝１９２。９３萬(wàn)元
假如新的產(chǎn)品出口企業(yè)即揚(yáng)州東發(fā)電子公司１９９９年初開(kāi)始營(yíng)業(yè)，到１９９９年９月仍未達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，該外商于１９９９年７月申請(qǐng)辦理再投資退稅。則稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定向該外商退稅７３。１７２萬(wàn)元（１９２。９３×４０％）；１９９９年１２月該企業(yè)經(jīng)考核達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該外商向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，則稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定向該外商補(bǔ)退其余的６０％即１０９。７５９萬(wàn)元（１９２。９３×６０％）。
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