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企業(yè)有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，在采購(gòu)貨物時(shí)，選擇不同的供貨商，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)不同。眾所周知，在貨物不含稅價(jià)格不變的情況下，取得17％、6％、4％增值稅專用發(fā)票和不能取得專用發(fā)票時(shí)的納稅總額是依次遞增的。
由于稅收成本原因，增值稅一般納稅人企業(yè)，為了減少因“票”造成的損失，在采購(gòu)貨物時(shí)盡量不從小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)貨，如果從小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)貨，也會(huì)使勁壓價(jià)，這種過(guò)分的稅收成本導(dǎo)向，不利于企業(yè)效益的提高。
例如：某廠（增值稅一般納稅人）2002年10月計(jì)劃外購(gòu)一批貨物。假設(shè)用該批貨物生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)月全部銷售，售價(jià)50萬(wàn)元。
方案一，從增值稅一般納稅人處購(gòu)入，該貨物的不含稅價(jià)40萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬(wàn)元，現(xiàn)金流出額46.8萬(wàn)元。其應(yīng)納稅總額為5.1139萬(wàn)元，其中增值稅50×17％－6.8＝1.7（萬(wàn)元），城建稅及教育費(fèi)附加0.17萬(wàn)元，企業(yè)所得稅（50－40－0.17）×33％＝3.2439（萬(wàn)元）。
方案二，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入，稅務(wù)機(jī)關(guān)按4％征收率代開增值稅專用發(fā)票，不含稅價(jià)格為39.4779萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.5791萬(wàn)元，現(xiàn)金流出額41.057萬(wàn)元。其應(yīng)納稅總額為10.8569萬(wàn)元，其中增值稅50×17％－1.5791＝6.9209（萬(wàn)元），城建稅及教育費(fèi)附加0.6921萬(wàn)元，所得稅3.2439萬(wàn)元。
對(duì)上述兩個(gè)方案，如果單一看節(jié)稅額選擇供貨方，很容易作出從一般納稅人購(gòu)進(jìn)的錯(cuò)誤決定。正確的方法應(yīng)該是從現(xiàn)金凈流量、價(jià)格折讓臨界點(diǎn)和其他因素等多方面綜合考慮。
如果我們運(yùn)用管理會(huì)計(jì)學(xué)的思想，運(yùn)用現(xiàn)金流量分析，結(jié)論會(huì)告訴我們：兩種方案的現(xiàn)金凈流量相等，從兩種企業(yè)購(gòu)買貨物沒(méi)有區(qū)別。為什么呢？這里有一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的問(wèn)題。
價(jià)格臨界點(diǎn)，就是在售價(jià)相同的情況下，能使從小規(guī)模企業(yè)進(jìn)貨的現(xiàn)金凈流量與一般納稅人企業(yè)進(jìn)貨的現(xiàn)金凈流量相等的進(jìn)貨價(jià)位。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)多（少）支出部分等于納稅環(huán)節(jié)少（多）支付部分。為簡(jiǎn)化過(guò)程，說(shuō)明道理，我們只考慮銷售收入、進(jìn)貨成本、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和所得稅，經(jīng)過(guò)測(cè)算，會(huì)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)方案現(xiàn)金凈流量相等。所以，選擇一般納稅人和選擇小規(guī)模納稅人沒(méi)有差別。
把兩個(gè)方案進(jìn)行比較，方案一的購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)多付出現(xiàn)金5.743萬(wàn)元，納稅環(huán)節(jié)少繳稅金5.743萬(wàn)元；方案二的購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)少付出現(xiàn)金5.743萬(wàn)元，納稅環(huán)節(jié)多繳稅金5.743萬(wàn)元。結(jié)果說(shuō)明，方案二的購(gòu)入額39.4779萬(wàn)元正處于價(jià)格臨界點(diǎn)的價(jià)位上。
再考慮貨幣資金價(jià)值因素，選擇小規(guī)模納稅人更合理。除了稅收的因素，我們還應(yīng)該重視另一個(gè)重要問(wèn)題，那就是貨幣是有時(shí)間價(jià)值的，經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的投資再投資，貨幣的總額會(huì)有所變化。方案二在采購(gòu)環(huán)節(jié)中現(xiàn)金流出量比方案一少5.743萬(wàn)元，這部分資金是在下月初申報(bào)繳稅時(shí)流出的，相當(dāng)于在不增加任何籌資成本、使用費(fèi)用的情況下，增加了企業(yè)投資和再投資的流動(dòng)資金。從這個(gè)角度來(lái)看，選擇小規(guī)模企業(yè)更有利于企業(yè)節(jié)約開支。
這個(gè)例子說(shuō)明，稅收籌劃僅用某一方面的效益標(biāo)準(zhǔn)，很難評(píng)價(jià)籌劃結(jié)果的好與壞。需要從籌劃面對(duì)的整個(gè)購(gòu)銷全過(guò)程來(lái)比較，要用綜合效益指標(biāo)進(jìn)行比較，單方面、階段性的比較不能說(shuō)明問(wèn)題，有時(shí)很可能會(huì)得出錯(cuò)誤的結(jié)論。
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