齊齊哈爾會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：物流企業(yè)節(jié)稅案例

　　物流企業(yè)節(jié)稅案例

　　一、將機(jī)器設(shè)備租賃變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)進(jìn)行營業(yè)稅籌劃

　　物流企業(yè)具有季節(jié)性，在淡季時(shí)，往往將部分閑置的機(jī)器設(shè)備出租，收取租賃費(fèi)，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃”稅目繳納5%的營業(yè)稅。而如能將租賃變成異地作業(yè)，物流企業(yè)可以按照“交通運(yùn)輸業(yè)——裝卸搬運(yùn)”繳納3%的營業(yè)稅。裝卸搬運(yùn)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之問或運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)。租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。因此，二者區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)在于租賃業(yè)僅僅出租機(jī)器設(shè)備，而裝卸搬運(yùn)的異地作業(yè)還包括操作人員。因此，如果企業(yè)通過修改租賃合同，將租賃變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)，則可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

　　例1：某物流公司決定將兩臺大型裝卸設(shè)備以每月10萬元的價(jià)格出租給客戶甲，租期為半年?？蛻艏壮柚Ц?0萬元的租賃費(fèi)外，還需安排2名操作人員，兩人半年的工資為6萬元。

　　方案一：按照租賃合同執(zhí)行，則物流公司應(yīng)繳納營業(yè)稅＝60×5%＝3（萬元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝3×（7%＋3%）＝0.3（萬元）。合計(jì)應(yīng)納稅額為3.3萬元。該公司純收入＝60－3.3＝56.7（萬元）。

　　方案二：如果物流公司將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，由物流公司派遣兩名操作人員并支付工資6萬元，為客戶甲提供裝卸服務(wù)的同時(shí)收取66萬元服務(wù)費(fèi)．則物流公司按“交通運(yùn)輸——裝卸搬運(yùn)”稅目應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝66×3%＝1.98（萬元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝1.98×（7%＋3%）＝0.198（萬元）。該公司的純收入＝66－6－1.98－0.198＝57.822（萬元），方案二比方案一增收1．122萬元。而且客戶甲不需要安排操作人員，雖然支付的費(fèi)用相同，但是省去了很多不必要的麻煩，對合作雙方都有利。

　　二、內(nèi)部出租稅務(wù)籌劃

　　稅法對特定經(jīng)營行為納稅義務(wù)人的界定，是以當(dāng)事人是否領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照為標(biāo)準(zhǔn)，納稅人可以利用這一判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行籌劃。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)取得固定收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2001]78號），企業(yè)以承租承包形式，將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職工或其他經(jīng)營人員，在企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金，只提供門面、貨柜或其他資產(chǎn)并收取固定的管理費(fèi)用、利潤或其他名目的價(jià)款的前提下，如果承租者或者承包者領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)屬于出租不動(dòng)產(chǎn)或其他資產(chǎn)，企業(yè)向承包者或者承租者收取的全部價(jià)款，不論其名稱如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃”交納營業(yè)稅，如果該項(xiàng)資產(chǎn)是不動(dòng)產(chǎn)（廠房、店面等），還要以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)，交納房產(chǎn)稅；但是承包者或承租者未領(lǐng)取任何營業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款，均屬于企業(yè)的內(nèi)部分配行為．不征收營業(yè)稅。因此從節(jié)稅的角度考慮．企業(yè)對內(nèi)部職工出租不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)盡可能要求其不辦理營業(yè)執(zhí)照。

　　例2：一家集裝卸、搬運(yùn)、倉儲、租賃為一體的綜合性物流公司在向集團(tuán)外部提供服務(wù)的同時(shí)也向集團(tuán)內(nèi)部提供服務(wù)，2008年企業(yè)決定將30間閑置廠房全部改造為門面房，并以每間每年2萬元的優(yōu)惠價(jià)格出租給內(nèi)部職工6年。

　　方案一：承租人即內(nèi)部職工領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。在這種情況下，物流公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝20000×30×5%＝30000（元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝30000×（7%＋3%）＝3000（元），應(yīng)納房產(chǎn)稅＝600000×12%＝72000（元），合計(jì)應(yīng)納稅額＝30000＋3000＋72000＝105000（元）。

　　方案二：出租時(shí)要求內(nèi)部職工不辦理營業(yè)執(zhí)照，并以本單位的名義對外經(jīng)營。則該企業(yè)不用繳納每年105000元的稅收，6年可以節(jié)省稅款105000×6＝630000（元）。

　　三、運(yùn)輸企業(yè)選擇計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

　　凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運(yùn)出境的，都屬于物流企業(yè)所屬營業(yè)稅的管轄范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運(yùn)至境內(nèi)的，則不屬于物流企業(yè)所屬營業(yè)稅管轄范圍。如國內(nèi)某航空公司客機(jī)從美國載運(yùn)旅客入境，取得的收入不征營業(yè)稅。如果美國某航空公司飛機(jī)從我國境內(nèi)載運(yùn)出口貨物出境，取得的收人應(yīng)當(dāng)在我國境內(nèi)征稅，雖然該公司屬境外機(jī)構(gòu)，但它屬于“在境內(nèi)載運(yùn)貨物出境”。根據(jù)此原則，運(yùn)輸企業(yè)將客貨從我國境外運(yùn)往我國境內(nèi)，或者將客貨從境外的一個(gè)地方運(yùn)往境外的另一個(gè)地方，這兩種運(yùn)輸業(yè)務(wù)因起運(yùn)地不在我國境內(nèi)，所以不繳納營業(yè)稅。物流運(yùn)輸企業(yè)可以充分利用這一規(guī)定，開展起運(yùn)地在境外的業(yè)務(wù)，尤其是在與我國有稅收互惠協(xié)定的國家進(jìn)行客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。物流運(yùn)輸企業(yè)將貨物或乘客運(yùn)往境外時(shí)，如果直接運(yùn)往目的地，其營業(yè)額為收入全額，但如果運(yùn)輸企業(yè)將貨物或乘客通過境外承運(yùn)企業(yè)再運(yùn)往目的地，這種情況下，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給境外承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額為計(jì)稅依據(jù)。

 　　　　

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