遼陽(yáng)會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)節(jié)稅的四大技巧

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)易于被濫用，是一項(xiàng)比較敏感的稅前扣除項(xiàng)目。隨著新稅法監(jiān)控力度的加大，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步嚴(yán)格。因此，在真實(shí)、合法的前提下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的節(jié)稅籌劃應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)重視。

　?。ㄒ唬┖侠矸至鳂I(yè)務(wù)招待費(fèi)。在實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的動(dòng)機(jī)之—是通過(guò)必要的招待活動(dòng)，達(dá)到維護(hù)企業(yè)形象、促進(jìn)銷(xiāo)售的目的，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也具有與此類(lèi)似的動(dòng)機(jī)。按照稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的15%，是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30倍，具有更大的限額空間。企業(yè)可以考慮將原有在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開(kāi)支，分流到業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中來(lái)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)經(jīng)常向客戶贈(zèng)送煙酒、茶葉、土特產(chǎn)等禮品，這部分開(kāi)支應(yīng)納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇。但如果企業(yè)改為贈(zèng)送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。由此推廣開(kāi)來(lái)，企業(yè)可以通過(guò)改變支出項(xiàng)目性質(zhì)的方法，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)分流到扣除限額較大或沒(méi)有扣除比率限額的項(xiàng)目中核算，為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)。

　?。ǘ?5限度利用扣除比例。業(yè)務(wù)招待費(fèi)具有雙重扣除標(biāo)準(zhǔn)，既不能超過(guò)實(shí)際發(fā)生額的60%，也不能超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額過(guò)高和過(guò)低都不能充分地利用上述政策。那么，實(shí)際發(fā)生額占銷(xiāo)售收入的多少比較合適？根據(jù)數(shù)理推算，即實(shí)際發(fā)生額x60%=銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入x5%。，可以推斷實(shí)際發(fā)生額大約為銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3%。時(shí)，企業(yè)能充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　（三）準(zhǔn)確核定扣除基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)為銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入。如何確定銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入直接關(guān)系允許抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。稅法中的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入與會(huì)計(jì)中確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入存在顯著的差異，主要表現(xiàn)在對(duì)“視同銷(xiāo)售收入”的確認(rèn)上。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。這些項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算中大多不以“收入”的面目存在，更多地體現(xiàn)在費(fèi)用支付項(xiàng)目中。比如，用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售的資產(chǎn)，一般計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”；用于對(duì)外捐贈(zèng)的資產(chǎn)，計(jì)人“營(yíng)業(yè)外支出”；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利的資產(chǎn)，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”等。將這些項(xiàng)目按視同銷(xiāo)售收入，申報(bào)時(shí)加入營(yíng)業(yè)收入，由于可以抵扣相應(yīng)的成本，因而不會(huì)顯著增加應(yīng)納稅所得額，但卻有效地增加了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。值得注意的是，銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入作為招待費(fèi)用的扣除基數(shù)，僅為納稅入的申報(bào)數(shù)，而不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入。因此，企業(yè)瞞報(bào)或漏報(bào)的收入也需要填入納稅調(diào)整增加額，增加本期應(yīng)納稅所得，但并不擴(kuò)大費(fèi)用的扣除基數(shù)。因此，企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)視同銷(xiāo)售收入，避免瞞報(bào)漏報(bào)帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。

　?。ㄋ模┰O(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是以銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入作為扣除基數(shù)，如果將企業(yè)下設(shè)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，例如，將銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，通過(guò)將產(chǎn)品銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司：再由銷(xiāo)售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，可以直接帶來(lái)近—倍的銷(xiāo)售收入，費(fèi)用限額扣除的基數(shù)可獲得提高。設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)可直接起到節(jié)稅作用，但也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設(shè)立這樣的分支結(jié)構(gòu)，需要將節(jié)稅利益和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)效益結(jié)合起來(lái)綜合決策。

　　總而言之，現(xiàn)實(shí)是錯(cuò)綜復(fù)雜的，企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到難以把握的納稅問(wèn)題，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一項(xiàng)己難以把握的時(shí)候要與稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通，在兩者之間建立良好的溝通關(guān)系。一方面，企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的界定和籌劃要取得主管稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)同，另一方面，要積極建立與稅務(wù)部門(mén)溝通的渠道，及時(shí)了解*7的稅收動(dòng)態(tài)，這對(duì)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、開(kāi)展節(jié)稅籌劃有著積極的作用。

　　2、*5限度利用扣除比例。業(yè)務(wù)招待費(fèi)具有雙重扣除標(biāo)準(zhǔn)，既不能超過(guò)實(shí)際發(fā)生額的60%，也不能超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額過(guò)高和過(guò)低都不能充分地利用上述政策。那么，實(shí)際發(fā)生額占銷(xiāo)售收入的多少比較合適？根據(jù)數(shù)理推算，即實(shí)際發(fā)生額x60%=銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入x5%。，可以推斷實(shí)際發(fā)生額大約為銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3%。時(shí)，企業(yè)能充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　3、準(zhǔn)確核定扣除基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)為銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入。如何確定銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入直接關(guān)系允許抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。稅法中的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入與會(huì)計(jì)中確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入存在顯著的差異，主要表現(xiàn)在對(duì)“視同銷(xiāo)售收入”的確認(rèn)上。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。這些項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算中大多不以“收入”的面目存在，更多地體現(xiàn)在費(fèi)用支付項(xiàng)目中。比如，用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售的資產(chǎn)，一般計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”；用于對(duì)外捐贈(zèng)的資產(chǎn)，計(jì)人“營(yíng)業(yè)外支出”；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利的資產(chǎn)，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”等。將這些項(xiàng)目按視同銷(xiāo)售收入，申報(bào)時(shí)加入營(yíng)業(yè)收入，由于可以抵扣相應(yīng)的成本，因而不會(huì)顯著增加應(yīng)納稅所得額，但卻有效地增加了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。值得注意的是，銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入作為招待費(fèi)用的扣除基數(shù)，僅為納稅入的申報(bào)數(shù)，而不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入。因此，企業(yè)瞞報(bào)或漏報(bào)的收入也需要填入納稅調(diào)整增加額，增加本期應(yīng)納稅所得，但并不擴(kuò)大費(fèi)用的扣除基數(shù)。因此，企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)視同銷(xiāo)售收入，避免瞞報(bào)漏報(bào)帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。

　　4、設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是以銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入作為扣除基數(shù)，如果將企業(yè)下設(shè)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，例如，將銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，通過(guò)將產(chǎn)品銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司：再由銷(xiāo)售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，可以直接帶來(lái)近—倍的銷(xiāo)售收入，費(fèi)用限額扣除的基數(shù)可獲得提高。設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)可直接起到節(jié)稅作用，但也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設(shè)立這樣的分支結(jié)構(gòu)，需要將節(jié)稅利益和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)效益結(jié)合起來(lái)綜合決策。

　　總而言之，現(xiàn)實(shí)是錯(cuò)綜復(fù)雜的，企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到難以把握的納稅問(wèn)題，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一項(xiàng)己難以把握的時(shí)候要與稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通，在兩者之間建立良好的溝通關(guān)系。一方面，企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的界定和籌劃要取得主管稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)同，另一方面，要積極建立與稅務(wù)部門(mén)溝通的渠道，及時(shí)了解*7的稅收動(dòng)態(tài)，這對(duì)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、開(kāi)展節(jié)稅籌劃有著積極的作用。

 　　　　

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