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2005年1月26日，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)文件——《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)），對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法做出了新的規(guī)定。
文件規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。文件還明確，在一個(gè)納稅年度里，對(duì)每一個(gè)納稅人。該計(jì)稅辦法只允許采用一次。同時(shí)，雇員取得全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資，都可以適用新的方法計(jì)算納稅。
規(guī)定出臺(tái)后，納稅人如何進(jìn)行個(gè)人所得稅的籌劃，本文將舉例分析此規(guī)定下的獎(jiǎng)金發(fā)放方式，以尋求a1的個(gè)稅籌劃途徑。
「案例」2006年林先生的每月工資為4500元，該年林先生的獎(jiǎng)金預(yù)計(jì)共有36000元。
下面我們對(duì)獎(jiǎng)金按月發(fā)放、年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放三種不同方式進(jìn)行比較（扣除額按照個(gè)人所得稅新標(biāo)準(zhǔn)1600元計(jì)算，下同）。
方式一：獎(jiǎng)金按月發(fā)放，每月發(fā)放3000元。則林先生每月應(yīng)納稅所得額為：4500+3000—1600=5900（元），5900元適用的*6稅率為20％，于是，每月應(yīng)納稅額為5900x20％-375=805（元）。
年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額=805x12=9660（元）。
方式二：年中7月份發(fā)放一次半年獎(jiǎng)10000元，年末再發(fā)放一次全年獎(jiǎng)26000元。則除7月外，林先生應(yīng)納稅所得額為4500—1600=2900（元），2900元適用的*6稅率為15％，每月應(yīng)納稅額為2900x15％-125=310（元）。
7月份發(fā)放豐年獎(jiǎng)時(shí)。7月應(yīng)納稅所得額為4500+10000—1600=12900（元）。
7月份應(yīng)納稅額=12900 x20％一375=2205（元）。
由于新規(guī)定計(jì)稅方法是一種優(yōu)惠辦法，一個(gè)納稅年度此法每人只許用一次，全年分次發(fā)放獎(jiǎng)金的，也只能用一次。因此，年終獎(jiǎng)金為26000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15％和125（根據(jù)26000／12=2167元確定），此時(shí)，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為26000x15％一125=3775（元）。
年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額=310x11+2205+3775=9390（元）。
方式三：年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金36000元。林先生每月應(yīng)納稅所得額仍為4500—1600=2900（元），每月應(yīng)納稅額為2900x15％一125=310（元）。
年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金36000元。適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15％和125（根據(jù)36000／12=3000元）確定。于是，年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為36000×15％一125=5275（元）。
年度應(yīng)納個(gè)人所得稅總額=310x 12+5275=8995（元）。
由此可見，在新規(guī)定計(jì)稅政策下，原先的“年終獎(jiǎng)金分期付款”方式已成為稅收負(fù)擔(dān)最重的情形，比年中年末兩次集中發(fā)放多納稅款9660一9390=270（元），比年終一次性發(fā)放多納稅款9660一8995=665（元）。于是，得出這樣一個(gè)結(jié)論：
結(jié)論一：在新政策下，獎(jiǎng)金按月發(fā)放的方式稅負(fù)最重，而年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放兩種方式的稅負(fù)則較輕。
那么，在年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放之間，還存在什么技巧呢？再來看第四種發(fā)放方式。
方式四：年中7月份發(fā)放一次半年獎(jiǎng)12000元，年末再發(fā)放一次全年獎(jiǎng)24000元。此時(shí)，除7月份外。林先生應(yīng)納稅所得額仍為4500—1600=2900（元），每月應(yīng)納稅額為310元。
7月份發(fā)放半年獎(jiǎng)時(shí)。7月應(yīng)納稅所得額為4500+12000—1600=14900（元），7月份應(yīng)納稅額為14900x20％一375=2605（元）。
年終獎(jiǎng)金為24000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10％，25（根據(jù)24000／12=2000元確定），于是，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額為24000X10％一25=2375（元）。
此時(shí)，年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額=310x11+2605+2375=8390（元）。
于是發(fā)現(xiàn)，與第二種發(fā)放方式相比，雖然兩種均為分兩次集中發(fā)放獎(jiǎng)金方式，但方式四應(yīng)納稅款少了9390-8390=1000（元）；與年終一次性發(fā)放，第四種方式也少納稅8995-8390=605（元）；若與方式一相比，則差剮更大，耍少納稅9660—8390=1270（元）。
為什么方式二和方式四均為年中發(fā)放一次、年末發(fā)放一次，但由于發(fā)放數(shù)額的不同，兩種方式的納稅數(shù)額又有不同，此間的籌劃技巧關(guān)鍵是對(duì)新規(guī)定稅收政策的充分利用。在方式四中，在確定年終獎(jiǎng)金的適用稅率時(shí)，24000÷12=2000元，而2000元?jiǎng)偤檬沁m用稅率10％的臨界值。但方式二中26000+12=2167（元），雖然剛超過2000元沒多少，但仍應(yīng)按15％的稅率計(jì)征年終獎(jiǎng)，從而使得整個(gè)應(yīng)納稅額一下子增加不少。
結(jié)論二：通過合理分配獎(jiǎng)金，盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。尤其是在求得（年終獎(jiǎng)金／12）的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時(shí)候，減少年終獎(jiǎng)金發(fā)放金額，使其商數(shù)調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率。這種節(jié)稅效果極為明顯。
除此以外，還有一種發(fā)放方式，即每月獎(jiǎng)金與年終獎(jiǎng)金都有發(fā)放。這種發(fā)放方式對(duì)節(jié)稅有何幫助？以下通過方式五與方式六對(duì)比進(jìn)行分析。
方式五：林先生的獎(jiǎng)金發(fā)放分成兩部分，一部分為月獎(jiǎng)，每月2000元，另一部分為年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金12000元。
每月應(yīng)納稅所得額為4500+2000-1600=4900（元），每月應(yīng)納稅額為4900~15％一125=610（元）。
年終一次性獎(jiǎng)金12000元適用的稅率和速算扣除數(shù)分剮為10％與25（根據(jù)12000／12=1000確定），年終一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額為12000~10％-25=1175（元）。
這樣，年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額=610x12+1175=8495（元）。會(huì)計(jì)導(dǎo)航：http://www.kj968.cn
比較方式一——方式五，可知方式五較方式一——方式三節(jié)稅，但仍比方式四多納稅8495—8390=105（元）。究其原因，是因?yàn)楸纠心杲K獎(jiǎng)金適用稅率并未發(fā)生改變，而各月適用稅率高于年終獎(jiǎng)金適用稅率，將獎(jiǎng)金分?jǐn)傊粮髟路炊黾恿硕愗?fù)。如果稍微調(diào)整一下，情況會(huì)如何呢？
方式六：林先生的獎(jiǎng)金發(fā)放分成兩部分，一部分為月獎(jiǎng)，每月1000元，另一部分為年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金24000元。
每月應(yīng)納稅所得額為4500+1000-1600=3900（元），每月應(yīng)納稅額為3900~15％-125=460（元）。
年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金24000元適用稅率和速算扣除數(shù)分另q為10％與25（根據(jù)24000／12=2000確定），年
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