高頓網(wǎng)校友情提示,*7孝感會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的納稅籌劃(一)總結(jié)如下:
  企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),應(yīng)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入,并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大(接受捐贈(zèng)的所得占應(yīng)納稅所得額總額50%及以上的),并入一個(gè)納稅年度繳納稅款確有困難的,可以在不超過5年的期間內(nèi)平均計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值,是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。
  固定資產(chǎn)的取得涉及企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅種的繳納。固定資產(chǎn)取得的納稅籌劃是企業(yè)總體納稅籌劃的內(nèi)容之一,與廣泛意義上的納稅籌劃在原則、目標(biāo)、方法與技巧上有著共同點(diǎn)。本文運(yùn)用實(shí)例,對(duì)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)如下四種情況的納稅籌劃作介紹。
  一、受贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備為企業(yè)不需用固定資產(chǎn),取得該資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額小于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅總額的50%
  例1:乙公司總資產(chǎn)1800萬元,其中股東權(quán)益1080萬元,負(fù)債720萬元(其中有息負(fù)債420萬元),年利息32萬元,貝塔值為2,市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)為5%,無風(fēng)險(xiǎn)利息率為2%,當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為367萬元,企業(yè)適用所得稅稅率為30%。
  假設(shè)乙公司能夠保持目前的資本結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)程度,能夠繼續(xù)按目前的負(fù)債成本融資。某年年末甲公司準(zhǔn)備向其捐贈(zèng)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備,假設(shè)在乙公司不打算使用該生產(chǎn)設(shè)備且乙公司在受贈(zèng)時(shí)既不將該生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬,也不將該生產(chǎn)設(shè)備納入公司固定資產(chǎn)范圍進(jìn)行管理,而受贈(zèng)的同時(shí)能將該生產(chǎn)設(shè)備出售的情況下,乙公司以后年度均盈利。那么根據(jù)雙方確認(rèn)捐贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值(公允價(jià)值)為175.5萬元(含增值稅25.5萬元),甲公司提供的發(fā)票列明價(jià)格為125萬元,增值稅稅額為25.5萬元。乙公司接受該捐贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備需支付裝卸費(fèi)1萬元,乙公司出售該生產(chǎn)設(shè)備的市價(jià)為150萬元(不含銷項(xiàng)稅額25.5萬元),出售該生產(chǎn)設(shè)備需支付清理費(fèi)用2萬元。
  1.公司將受贈(zèng)設(shè)備立即以市價(jià)出售。乙公司因接受捐贈(zèng)應(yīng)納相關(guān)所得稅=175.5×30%=52.65(萬元)。則:
  出售該受贈(zèng)資產(chǎn)損益=150-(150+1)-2=-3(萬元)。
  處理該受贈(zèng)資產(chǎn)損失節(jié)稅=3×30%=0.9(萬元)。
  因乙公司未將該生產(chǎn)設(shè)備納入固定資產(chǎn)范圍進(jìn)行管理,且并未使用,所以其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,那么其應(yīng)納增值稅稅額=25.5-25.5=0(萬元)。
  乙公司因取得并出售該生產(chǎn)設(shè)備承擔(dān)的稅負(fù)總額=52.65-0.9=51.75(萬元)。
  乙公司因取得并出售該生產(chǎn)設(shè)備現(xiàn)金流入合計(jì)=150+25.5-2-1-51.75=120.75(萬元)。
  2.假設(shè)因該設(shè)備確為乙公司不需用固定資產(chǎn),經(jīng)協(xié)商,甲公司同意改為捐贈(zèng)同等價(jià)值的貨幣資金175.5萬元。則:
  (1)乙公司因受贈(zèng)貨幣資金應(yīng)納相關(guān)所得稅=175.5×30%=52.65(萬元);
  (2)乙公司因受贈(zèng)貨幣資金現(xiàn)金流入量=175.5-52.65=122.85(萬元)。
  3.假設(shè)甲公司同意改為捐贈(zèng)貨幣資金,但捐贈(zèng)金額只限于出售該生產(chǎn)設(shè)備后所得的貨幣資金,甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備所得價(jià)款為175.5萬元(含增值稅25.5萬元),支付清理費(fèi)2萬元,則甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備所得資金為173.5萬元(150+25.5-2),即乙公司可得捐贈(zèng)貨幣資金173.5萬元。則:
  (1)乙公司因受贈(zèng)貨幣資金應(yīng)納相關(guān)所得稅=173.5×30%=52.05(萬元);
  (2)乙公司因受贈(zèng)貨幣資金現(xiàn)金流入量=173.5-52.05=121.45(萬元)。
  由以上分析可知,在上述條件下,乙公司三種受贈(zèng)方式稅負(fù)水平及現(xiàn)金流量如表1所示。
  由表1可以看出,當(dāng)取得資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額小于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅總額的50%時(shí),乙公司受贈(zèng)方式的*3方案是接受捐贈(zèng)同等價(jià)值的貨幣資金,其次是受贈(zèng)后出售該生產(chǎn)設(shè)備取得貨幣資金。
  二、受贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備為企業(yè)不需用固定資產(chǎn),取得該資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額不小于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅總額的50%
  例2:承上例,假設(shè)雙方確認(rèn)捐贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值(公允價(jià)值)為198.9萬元(含增值稅28.9萬元),甲公司提供的發(fā)票列明價(jià)格為170萬元,增值稅稅額為28.9萬元。
  1.乙公司可以將該生產(chǎn)設(shè)備出售、出租,但考慮到出租回收資金慢,目前公司又需資金投入,故準(zhǔn)備以市價(jià)198.9萬元(含增值稅28.9萬元)出售,支付清理費(fèi)3萬元。則:
  股東期望報(bào)酬率=2%+2×(5%-2%)=8%。
  乙公司綜合資金成本=420÷1800×32÷420×(1-30%)+1080÷1800×8%=6%。
  乙公司因取得的捐贈(zèng)收入金額198.9萬元大于該公司當(dāng)年應(yīng)納所得稅總額367萬元的50%,可以在5年內(nèi)平均計(jì)入應(yīng)納稅所得額,那么乙公司每年計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=198.9÷5=39.78(萬元)。
  乙公司接受捐贈(zèng)應(yīng)納所得稅稅額現(xiàn)值=39.78×[p/a,6%,4)+1]×30%=39.78×(3.4651+1)×30%=53.29(萬元)。
  出售該受贈(zèng)資產(chǎn)損益=170-170-3=-3(萬元)。
  處理該受贈(zèng)資產(chǎn)損失節(jié)稅=3×30%=0.9(萬元)。
  因乙公司未將該受贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備納入固定資產(chǎn)范圍進(jìn)行管理,且并未使用,所以其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,那么其應(yīng)納增值稅=28.5-28.5=0(萬元)。
  乙公司取得并出售該生產(chǎn)設(shè)備承擔(dān)的稅負(fù)總額=53.29—0.9=52.39(萬元)。
  乙公司取得并出售該生產(chǎn)設(shè)備現(xiàn)金流人合計(jì)=170+28.9—3—5239=143.511(萬元)。
  2.假設(shè)因該生產(chǎn)設(shè)備確實(shí)為乙公司不需用固定資產(chǎn),經(jīng)協(xié)商,甲公司同意改為捐贈(zèng)同等價(jià)值的貨幣資金198.9萬元。那么乙公司接受捐贈(zèng)貨幣資金只能并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中交納所得稅。則:
  (1)乙公司因受贈(zèng)貨幣資金應(yīng)納相關(guān)所得稅=198.9×30%=59.67(萬元);
  (2)乙公司因受贈(zèng)貨幣資金現(xiàn)金流入量=198.9-59.67=139.23(萬元)。
  3.假設(shè)甲公司同意改為捐贈(zèng)貨幣資金,但捐贈(zèng)金額只限于出售該生產(chǎn)設(shè)備后所取得的貨幣資金,甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備所得價(jià)款為198.9萬元(含增值稅28.9萬元),支付清理費(fèi)3萬元,則甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備所得資金為195.5萬元(170+28.9-3),即乙公司可得捐贈(zèng)貨幣資金195.5萬元。則:
  (1)乙公司因受贈(zèng)貨幣資金應(yīng)納相關(guān)所得稅=195.5×30%=58.65(萬元);
  (2)乙公司因受贈(zèng)貨幣資金現(xiàn)金流入量=195.5-58.65=136.85(萬元)。
  由以上分析可知,在上述條件下,乙公司三種受贈(zèng)方式稅負(fù)水平及現(xiàn)金流量如表2所示。
  由表2可以看出,當(dāng)取得資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅總額的50%時(shí),乙公司受贈(zèng)方式的*3方案是接受捐贈(zèng)實(shí)物,其次是受贈(zèng)同等價(jià)值貨幣資金。
  三、受贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備為企業(yè)需用固定資產(chǎn),取得該資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額小于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅總額的50%
  例3:承例1,假設(shè)雙方確認(rèn)捐贈(zèng)生產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值(公允價(jià)值)為175.5萬元(含增值稅25.5萬元),甲公司提供的發(fā)票列明價(jià)格為125萬元,增值稅稅額為25.5萬元。乙公司接受
     
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