高頓網(wǎng)校友情提示,*7威海會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容適時(shí)調(diào)整折舊政策、充分享受稅前扣除總結(jié)如下:
  《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值,并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素,選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法,按照管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí),按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案,并備置于企業(yè)所在地,以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送,或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等,一經(jīng)確定不得隨意變更,如需變更,仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序,經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。為此,企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況,適時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊政策,但在調(diào)整的同時(shí),如能顧及稅收政策的變化,則會(huì)獲得一些益處,現(xiàn)予以簡(jiǎn)要分析。
  案例:
  境內(nèi)盈利企業(yè)甲公司是增值稅一般納稅人,適用企業(yè)所得稅率為25%,未享受所得稅優(yōu)惠政策。近幾年,甲公司加大信息化建設(shè)投入力度,提高企業(yè)生產(chǎn)效率。同時(shí)因地處城市近郊,且負(fù)責(zé)產(chǎn)品的運(yùn)輸,購(gòu)置的車輛較多。至2008年底,該公司已擁有的固定資產(chǎn)中,電子設(shè)備的原值為3000萬(wàn)元。其中,已使用1年的原值為1000萬(wàn)元,已使用2年的原值為2000萬(wàn)元,采用平均年限法并按5年期計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。2009年,鑒于電子設(shè)備的使用情況,甲公司擬調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限。
  分析原《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào))第二十五條規(guī)定,除另有規(guī)定者外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為:(一)房屋、建筑物為20年;(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年;(三)電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。
  新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為:(一)房屋、建筑物為20年;(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年;(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年;(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年;(五)電子設(shè)備為3年。
  從以上兩個(gè)文件對(duì)比來(lái)看,除另有規(guī)定外,電子設(shè)備和部分運(yùn)輸工具計(jì)算折舊的最低年限有所縮短。此外,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)),新企業(yè)所得稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn),企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊,不作調(diào)整。新稅法實(shí)施后,對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),可以重新確定其殘值,并就其尚未計(jì)提折舊的余額,按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限,按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后,固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的,也可以繼續(xù)執(zhí)行。
  為此,甲公司可根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素,合理調(diào)整折舊政策,如適時(shí)調(diào)整電子設(shè)備折舊和汽車的折舊年限,現(xiàn)以擬調(diào)整電子設(shè)備折舊年限,從折舊抵稅的資金時(shí)間價(jià)值方面進(jìn)行比較,假定預(yù)計(jì)凈殘值率不變。
  方案一,折舊年限維持不變。該部分電子設(shè)備計(jì)提的折舊:已使用1年部分,剩下尚需計(jì)提折舊4年,即2009年、2010年、2011年、2012年。每年提取的折舊額為1000×(1-5%)÷5=190(萬(wàn)元)。已使用2年部分,剩下尚需計(jì)提折舊3年,即2009年、2010年、2011年。每年提取的折舊額為2000×(1-5%)÷5=380(萬(wàn)元)。即2009年~2011年,每年的折舊額為570萬(wàn)元,2012年為190萬(wàn)元。因?yàn)樵摴居?jì)提的折舊符合稅法規(guī)定,可在企業(yè)所得稅前予以扣除,按年復(fù)利率10%的現(xiàn)值計(jì)算,1年~4年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為:0.9091、0.8264、0.7513、0.683,則這些折舊可抵稅:(570×0.9091+570×0.8264+570×0.7513+190×0.683)×25%=386.8115(萬(wàn)元)。
  方案二,適時(shí)調(diào)整折舊年限。甲公司因科技進(jìn)步,可適時(shí)調(diào)整已購(gòu)置固定資產(chǎn)的折舊年限,將電子設(shè)備折舊年限調(diào)整為3年。調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限后,已使用1年的電子設(shè)備,將原剩下尚未計(jì)提折舊的4年,改為按3-1=2(年)計(jì)提,即2009年、2010年每年計(jì)提折舊額為[1000×(1-5%)-1000×(1-5%)÷5]÷2=380(萬(wàn)元)。已使用2年的電子設(shè)備,將原剩下尚未計(jì)提折舊的3年,改為按3-2=1(年)計(jì)提,即2009年為2000×(1-5%)-2×2000×(1-5%)÷5=1140(萬(wàn)元)。合計(jì)為:2009年1520萬(wàn)元,2010年為380萬(wàn)元。因?yàn)樵摴居?jì)提的折舊符合稅法規(guī)定,可在企業(yè)所得稅前予以扣除,按年復(fù)利率10%的現(xiàn)值計(jì)算,1年~2年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為:0.9091、0.8264,則這些折舊可抵稅:(1520×0.9091+380×0.8264)×25%=423.966(萬(wàn)元)。
  綜合比較:方案二因及時(shí)調(diào)整政策,縮短了折舊年限,使折舊提前在稅前扣除,從而節(jié)約資金的時(shí)間價(jià)值,計(jì)節(jié)約資金支出423.966-386.8115=37.1545(萬(wàn)元),故選擇方案二有利。
  不過(guò),甲公司如果享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,則要具體分析。上例中,如果甲公司在2009年享受企業(yè)所得稅免稅的優(yōu)惠政策,2009年后不再享受優(yōu)惠政策,則方案一中折舊可抵稅257.265萬(wàn)元,方案二中折舊可抵稅78.508萬(wàn)元,顯然采取方案一有利。
  點(diǎn)評(píng)1.與原內(nèi)資企業(yè)所得稅法相比較,新的企業(yè)所得稅法縮短了電子設(shè)備和飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具的最低折舊年限。通常情況下,如果企業(yè)未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,在合法、合理的條件下,依據(jù)國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文件可適時(shí)按程序調(diào)整折舊年限,以提前享受稅前扣除。
  2.如果企業(yè)正在享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策,在優(yōu)惠期是否要采取調(diào)整折舊年限的方式,應(yīng)具體情況具體分析。
  國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)*9條規(guī)定,“新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn),企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊,不作調(diào)整。新稅法實(shí)施后,對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),可以重新確定其殘值,并就其尚未計(jì)提折舊的余額,按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限,按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后,固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的,也可以繼續(xù)執(zhí)行。”也就是說(shuō),企業(yè)如果執(zhí)行新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,調(diào)整“殘值額”和“最低折舊年限”必須同時(shí)進(jìn)行,不可一個(gè)使用新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,一個(gè)使用原企業(yè)所得稅法的規(guī)定。另外,“新稅法規(guī)定的折舊方法”為直線法(年限平均法),在實(shí)行加速折舊法的情況下,才可使用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。企業(yè)按照其他方法計(jì)提的折舊,應(yīng)該根據(jù)直線法重新調(diào)整后,才準(zhǔn)予扣除。
     
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