潮州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：應(yīng)對惡意稅收籌劃措施的國際比較及啟示(二)

　　簽署了監(jiān)督協(xié)議。監(jiān)督協(xié)議的主要內(nèi)容包括：*9，導(dǎo)言（略）。第二，基本原則。本協(xié)議關(guān)注與荷蘭X公司有關(guān)的所有稅收及其征管問題；法律、監(jiān)管權(quán)力以及義務(wù)不受任何限制仍然適用；雙方基于透明、理解及信任的雙邊關(guān)系表達(dá)各自的意圖。第三，稅務(wù)管理部門與X公司之間的協(xié)議。（1）X公司應(yīng)積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)一切具有潛在重大稅收風(fēng)險(xiǎn)的事宜；應(yīng)毫無保留且無條件地向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)所有相關(guān)事實(shí)與情況；應(yīng)基于事實(shí)、環(huán)境及采納的立場向稅務(wù)管理部門提供關(guān)于法律后果的意見；提供所需信息要盡快且盡可能完整；對納稅申報(bào)期已過的納稅申報(bào)表，應(yīng)在期滿后盡早報(bào)送，等等。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)在被X公司告知一項(xiàng)已采用或?qū)⒈徊捎玫淖龇ê螅瑧?yīng)盡快說明有關(guān)所有法律后果的觀點(diǎn)，并與X公司進(jìn)行盡可能多的磋商；在陳述關(guān)于法律后果的觀點(diǎn)時(shí)，應(yīng)考慮實(shí)際的商業(yè)最終期限，如果有必要，應(yīng)加快履行程序；在X公司提交納稅申報(bào)表后應(yīng)盡快對公司稅稅額進(jìn)行評估，并與X公司進(jìn)行盡可能多的磋商；應(yīng)隔一段時(shí)間或定期與X公司討論所有感覺到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；只要保密規(guī)定允許，就報(bào)告的稅收風(fēng)險(xiǎn)提供手頭的信息，等等。第四，持續(xù)時(shí)間、定期評估與終止。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)國家之間的合作，及時(shí)交換和分享有關(guān)惡意稅收籌劃方案的相關(guān)信息。

　　目前，國家之間加強(qiáng)惡意稅收籌劃信息交換和分享的方式主要有：*9，OECD建立并正在不斷完善《OECD惡意稅收籌劃方案手冊》，目的是為相關(guān)國家及時(shí)分享*7出現(xiàn)的惡意稅收籌劃方案信息以及應(yīng)對措施提供一個(gè)平臺(tái)。第二，澳大利亞、加拿大、英國和美國于2004年在美國華盛頓特區(qū)成立國際稅收庇護(hù)信息聯(lián)合中心，通過交換、認(rèn)定和控制濫用避稅交易、安排和計(jì)劃，加強(qiáng)稅收征管工作。第三，澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、英國、美國于1998年成立七國避稅論壇，旨在發(fā)布來自避稅港的避稅交易警報(bào)，增強(qiáng)論壇國處理離岸遵從風(fēng)險(xiǎn)的能力。第四，由澳大利亞、加拿大、中國、法國、德國、印度、日本、韓國、英國和美國等10國于2006年成立的利茲堡集團(tuán)，定期會(huì)晤討論全球和國家稅收征管問題，特別是各自面臨的稅收遵從方面的挑戰(zhàn)。

　　三、對我國反避稅工作的啟示

　　1.在條件成熟時(shí)，制定相關(guān)法律要求納稅人和稅務(wù)中介對惡意稅收籌劃方案進(jìn)行事前披露。具體內(nèi)容可以包括：采取列舉法或描述法對惡意稅收籌劃方案進(jìn)行界定；規(guī)定披露惡意稅收籌劃方案的責(zé)任人；規(guī)定披露的時(shí)間以及未按規(guī)定進(jìn)行披露者應(yīng)受到的處罰，等等。

　　2.在加強(qiáng)對稅務(wù)中介一般性監(jiān)督和管理的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)加強(qiáng)對稅務(wù)中介制作和推廣惡意稅收籌劃方案的監(jiān)督和管理。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按先后順序逐步與大中型稅務(wù)中介簽訂打擊惡意稅收籌劃合作協(xié)議，以合作的方式制約稅務(wù)中介制作和推廣惡意稅收籌劃方案。合作協(xié)議中可以要求稅務(wù)中介承諾如下事項(xiàng)：協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅工作；制定檢查所提供的稅收籌劃的程序；按要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)事前披露惡意稅收籌劃相關(guān)信息；保留惡意稅收籌劃相關(guān)信息；建立定期的內(nèi)部核查制度；建立稅收籌劃數(shù)據(jù)庫；指定專人負(fù)責(zé)，等等。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對合作協(xié)議的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控和檢查，以確保稅務(wù)中介遵從和執(zhí)行協(xié)議。

　　3.與大企業(yè)建立增強(qiáng)型關(guān)系，加強(qiáng)對大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，降低大企業(yè)使用惡意稅收籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，首先與10戶稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的特大型企業(yè)簽署合作協(xié)議，在合作協(xié)議中規(guī)定雙方的義務(wù)：一方面要求企業(yè)應(yīng)盡快且盡可能完整地向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)一切具有潛在重大稅收風(fēng)險(xiǎn)事宜、相關(guān)事實(shí)與情況、與法律后果相關(guān)的意見，并為稅務(wù)機(jī)關(guān)人員接觸大企業(yè)相關(guān)人員提供方便，等等；另一方面也向企業(yè)承諾稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡的義務(wù)，包括：盡快表明對企業(yè)已采用或?qū)⒉捎米龇ǖ姆珊蠊挠^點(diǎn)，盡快對企業(yè)報(bào)送的納稅申報(bào)表進(jìn)行評估，定期或不定期與企業(yè)討論預(yù)期到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，告知企業(yè)何種稅收風(fēng)險(xiǎn)在接受調(diào)查等等。

　　4.通過各種平臺(tái)，加強(qiáng)與其他國家的合作，及時(shí)交換和分享惡意稅收籌劃相關(guān)信息。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與OECD相關(guān)部門溝通，爭取獲得《OECD惡意稅收籌劃方案手冊》的使用權(quán)，以便及時(shí)了解惡意稅收籌劃方案相關(guān)信息、發(fā)展趨勢以及其他國家采取的應(yīng)對措施，并在實(shí)際反避稅工作中加以分析和應(yīng)用。此外，作為利茲堡集團(tuán)成員國之一，應(yīng)在集團(tuán)內(nèi)積極推進(jìn)惡意稅收籌劃方案相關(guān)信息和應(yīng)對措施的交換和分享。

 　　　　

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