高頓網(wǎng)校友情提示,*7樂山會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容非居民企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)影響稅負(fù)差異總結(jié)如下:
  非居民企業(yè)取得的境內(nèi)所得,按照其與境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)有無實(shí)際聯(lián)系,以及是一般所得或特定所得,其稅負(fù)差異較大,因此在經(jīng)營方式方面也有稅務(wù)規(guī)劃空間。
  隨著中國對(duì)外開放力度的加大,國內(nèi)許多行業(yè)和領(lǐng)域都已向國際資本開放,國際跨國公司的進(jìn)入帶動(dòng)了國內(nèi)部分產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,也使得非居民企業(yè)的數(shù)量快速增長。在這種形勢(shì)下,國際稅收規(guī)劃成為新熱點(diǎn),現(xiàn)就非居民企業(yè)利用與常設(shè)機(jī)構(gòu)有無實(shí)際聯(lián)系進(jìn)行的企業(yè)所得稅規(guī)劃試做簡要分析。
  政策篇
  非居民企業(yè)企業(yè)所得稅主要有兩種類型:
  1.一般所得合并征稅。與非居民企業(yè)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)、境外一般所得,應(yīng)合并計(jì)算應(yīng)納稅所得額,適用25%的稅率。這種計(jì)征方法,實(shí)際就是對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤征稅。這里所說的“營業(yè)利潤”,具體以中國(或大陸)與其他國家(或地區(qū))簽訂的稅收協(xié)定(或安排)中的內(nèi)容為準(zhǔn)。例如,《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》(國稅函〔2007〕403號(hào),以下簡稱《安排》)第七條規(guī)定,一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該一方征稅,但該企業(yè)通過設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過設(shè)在該另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行營業(yè),其利潤可以在該另一方征稅,但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤為限。
  應(yīng)納稅所得額的計(jì)算:計(jì)算方法與居民企業(yè)類似,同時(shí)應(yīng)執(zhí)行協(xié)定或安排的特殊規(guī)定。以香港非居民企業(yè)為例,《安排》規(guī)定,在確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤時(shí),應(yīng)當(dāng)允許扣除其進(jìn)行營業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括行政和一般管理費(fèi)用,不論其發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu)所在一方或者其他任何地方。
  2.特定所得單獨(dú)征稅。與非居民企業(yè)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系或者沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的境內(nèi)所得,按特定所得項(xiàng)目分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅所得額,適用10%稅率,但如果稅收協(xié)定或安排另有規(guī)定,依照規(guī)定執(zhí)行。
  應(yīng)納稅所得額的計(jì)算:股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額;轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;其他所得,參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
  基于此,非居民企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃空間在于:
  1.一般所得合并征稅。優(yōu)點(diǎn)是以各項(xiàng)所得合并計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),盈利的和虧損的所得可以合并抵減,而且常設(shè)機(jī)構(gòu)的許多費(fèi)用還可以稅前扣除。缺點(diǎn)是適用稅率25%相對(duì)較高。
  2.特定所得單獨(dú)征稅。優(yōu)點(diǎn)是適用稅率10%(或協(xié)定及安排規(guī)定的其他稅率)相對(duì)較低。缺點(diǎn)是各項(xiàng)所得間的盈虧不能相互抵減。
  稅務(wù)規(guī)劃思路:特定所得項(xiàng)目區(qū)分與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有無實(shí)際聯(lián)系,分別適用25%和10%的稅率,這種稅率差異帶來了一定的規(guī)劃空間。此外,兩種計(jì)稅方法中,*9種可以扣除費(fèi)用及稅金,第二種不可以扣除,計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額差異也為稅務(wù)規(guī)劃提供了空間,企業(yè)可利用這兩種規(guī)劃空間,全盤考慮,選擇稅負(fù)相對(duì)較低的計(jì)稅方式。
  案例篇
  本案例以在香港注冊(cè)的非居民企業(yè)及其常設(shè)機(jī)構(gòu)為例討論。
  案例一:香港注冊(cè)的非居民企業(yè)A,在大陸設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)B。2014年3月,B就2013年應(yīng)納稅所得額向當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)辦理匯算清繳,應(yīng)納稅所得額為1000萬元,其中:(1)特許權(quán)使用費(fèi)收入為500萬元,相關(guān)費(fèi)用及稅金為100萬元;(2)利息收入450萬元,相關(guān)費(fèi)用及稅金為50萬元;(3)從其控股30%的中國居民企業(yè)甲取得股息200萬元,無相關(guān)費(fèi)用及稅金;(4)其他經(jīng)營收入100萬元;(5)可扣除的其他成本費(fèi)用及稅金合計(jì)為100萬元。上述各項(xiàng)所得均與B有實(shí)際聯(lián)系,不考慮其他因素。B企業(yè)所得稅據(jù)實(shí)申報(bào),應(yīng)申報(bào)企業(yè)所得稅1000×25%=250(萬元)。
  如果通過稅務(wù)規(guī)劃,使得案例中的特定所得都與常設(shè)機(jī)構(gòu)B沒有實(shí)際聯(lián)系。甲股份由A直接持有,股息和特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人A是香港居民。則規(guī)劃后所得稅為:
 ?。?)特許權(quán)使用費(fèi)所得為500萬元。根據(jù)《安排》第十二條規(guī)定,如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人是另一方居民,則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的7%。預(yù)提所得稅為500×7%=35(萬元);
 ?。?)利息所得450萬元。根據(jù)《安排》第十一條規(guī)定,如果利息受益所有人是另一方的居民,則所征稅款不應(yīng)超過利息總額的7%。預(yù)提所得稅為450×7%=31.5(萬元);
 ?。?)股息所得200萬元。根據(jù)《安排》第十條規(guī)定,如果股息受益所有人是另一方的居民,則所征稅款不應(yīng)超過:如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%資本的公司,為股息總額的5%。預(yù)提所得稅為200×5%=10(萬元);
 ?。?)常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額為100-100=0(萬元)。
  以上所得稅合計(jì)76.5萬元,比規(guī)劃前少173.5萬元。
  案例二:其他同案例一。假設(shè)B有以前年度可彌補(bǔ)虧損1000萬元,A取得的各項(xiàng)特定所得均與B無實(shí)際聯(lián)系。甲股份由A直接持有,股息和特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人A是香港居民。案例二應(yīng)納所得稅仍為76.5萬元(計(jì)算方法同案例1規(guī)劃后)??紤]到B有虧損可彌補(bǔ),可考慮將各項(xiàng)所得規(guī)劃成與B有實(shí)際聯(lián)系,這樣B應(yīng)納稅所得額為1000-1000=0,不用納稅。
  上述兩個(gè)案例,理論上可行,但對(duì)所得與常設(shè)機(jī)構(gòu)有無實(shí)際聯(lián)系的操作,還有一定難度。另外,有些企業(yè)通過規(guī)劃,雖然在中國少繳了稅款,但回到所在國或地區(qū)仍要補(bǔ)繳,最終未必會(huì)得到實(shí)惠。因此,企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃前,應(yīng)權(quán)衡利弊,三思而后行。
     
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