高頓網(wǎng)校友情提示，*7貴港會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容固定資產(chǎn)出售涉稅會(huì)計(jì)處理探析總結(jié)如下：
　　一、一般納稅人出售增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)核算
　　根據(jù)財(cái)稅[2008]170號規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額，（1+17%）×17%。 （2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅，即應(yīng)納稅額=銷售額×4%／2。（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，即應(yīng)納稅額=銷售額×4%／2；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，即：應(yīng)納稅額=含稅銷售額，（1+17%）×17%。此外，納稅人銷售自己使用過的原屬于自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，即應(yīng)納稅額=銷售額×4%／2。
　　[例1]A企業(yè)為一般納稅人，2009年10月出售一臺(tái)于2009年4月購入的已使用過的機(jī)器，原價(jià)為100000元，折舊年限為5年，采用直線法折1日，凈殘值率為5%，售價(jià)為122850元（含增值稅），該機(jī)器適用17%的增值稅稅率。會(huì)計(jì)處理如下：
　?。?）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)
　　借：固定資產(chǎn)清理 90500
　　累計(jì)折舊[100000×[（1-5%）／5]×6／12]9500
　　貸：固定資產(chǎn) 100000
　?。?）收到價(jià)款時(shí)
　　出售時(shí)應(yīng)交納增值稅=[122850／（1+17%）]×17%=17850（元）
　　借：銀行存款 122850
　　貸：固定資產(chǎn)清理 105000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17850
　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益
　　借：固定資產(chǎn)清理 14500
　　貸：營業(yè)外收入 14500
　　如果該機(jī)器購入時(shí)間為2008年10月，假設(shè)機(jī)器原值為117000元，并假設(shè)A企業(yè)為未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，則出售時(shí)按4%征收率減半征收增值稅。會(huì)計(jì)處理如下：
　　（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)
　　借：固定資產(chǎn)清理 81000
　　累計(jì)折舊[100000×[（1-5%）／5）]19000
　　貸：固定資產(chǎn) 100000
　?。?）收到價(jià)款時(shí)
　　出售時(shí)應(yīng)交納增值稅=[122850／（1+4%）]×4%／2=2362.5（元）
　　借：銀行存款 122850
　　貸：固定資產(chǎn)清理 120487.5
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2362.5
　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益
　　借：固定資產(chǎn)清理 39487.5
　　貸：營業(yè)外收入 39487.5
　　二、小規(guī)模納稅人出售增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)核算
　　根據(jù)財(cái)稅[2009]小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，一律按2%征收率征收增值稅。國稅函[2009]90號規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額／（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額×2%。
　　[例2]A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2009年10月出售一臺(tái)已使用過的機(jī)器，原價(jià)為100000元，已提折舊38000元，售價(jià)為72100元（含增值稅）。會(huì)計(jì)處理如下：
　?。?）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)
　　借：固定資產(chǎn)清理 62000
　　累計(jì)折舊 38000
　　貸：固定資產(chǎn) 100000
　?。?）收到價(jià)款時(shí)
　　出售時(shí)應(yīng)交納增值稅=[72100／（1+3%）]×2%=1400（元）
　　借：銀行存款 72100
　　貸：固定資產(chǎn)清理 70700
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1400
　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益
　　借：固定資產(chǎn)清理 8700
　　貸：營業(yè)外收入 8700
　　三、納稅入出售不屬于增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)核算
　　納稅人出售房屋、建筑物等不屬于增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，按5%征收營業(yè)稅。
　　[例3]A企業(yè)2009年10月出售建筑物一幢，原價(jià)為50萬元，已提折IH20萬元，售價(jià)為40萬元，營業(yè)稅率5%。會(huì)計(jì)處理如下：
　?。?）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)
　　借：固定資產(chǎn)清理 300000
　　累計(jì)折舊 200000
　　貸：固定資產(chǎn) 500000
　?。?）收到價(jià)款時(shí)
　　借：銀行存款 400000
　　貸：固定資產(chǎn)清理 380000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅（400000×5%）20000
　　（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益
　　借：固定資產(chǎn)清理 80000
　　貸：營業(yè)外收入 80000
 　　　　
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