烏海會計稅務(wù)實務(wù)：外籍人員個人所得稅如何納稅申報

　　日本客戶派遣一名員工到某公司負責(zé)確認軟件開發(fā)的需求，其工資報酬由客戶方承擔(dān)，該公司不承擔(dān)其任何費用也不支付任何工資報酬。該員工2008年8月1日來華，根據(jù)中日稅收協(xié)定其2008年在華的天數(shù)不足183天，不在我國申報個人所得稅。請問：

　　1、根據(jù)《中華人民共和國政府和日本國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》的規(guī)定，是否在2009年1月1日起重新計算其在華天數(shù)，并應(yīng)在累計達到183天起的次月向我國稅務(wù)局申報個人所得稅？

　　2、假設(shè)該員工2009年臨時離境一次不超過30日，累計不超90日，2009年是否應(yīng)算做在中國境內(nèi)居住滿一年？

　　3、在第二個問題的基礎(chǔ)上該員工在2010年5月31日離華，2010年是否還需重新認定183天，其在2010年1月至5月的個人所得稅應(yīng)如何申報？

　　答：《個人所得稅法實施條例》第三條規(guī)定，稅法*9條*9款所說的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。

　　前款所說的臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）第二條規(guī)定，關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人納稅義務(wù)的確定，根據(jù)稅法*9條第二款和實施條例第七條以及稅收協(xié)定的有關(guān)法規(guī)，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資薪金，免于申報繳納個人所得稅。對前述個人應(yīng)僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資薪金所得申報納稅。凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職、受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)會計賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資薪金。

　　上述個人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法法規(guī)的期限申報繳納。

　　第三條規(guī)定，關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人納稅義務(wù)的確定根據(jù)稅法*9條第二款以及稅收協(xié)定的有關(guān)法規(guī)，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除屬于本通知第五條法規(guī)的情況外，不予征收個人所得稅。

　　上述個人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法法規(guī)的期限申報繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的個人，事先可預(yù)定在一個納稅年度中連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中連續(xù)或累計居住超過183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法法規(guī)期限申報納稅；對事先不能預(yù)定在一個納稅年度或稅收協(xié)定法規(guī)的有關(guān)期間中連續(xù)或累計居住超過90日或183日的，可以待達到90日或183日后的次月7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報繳納。

　　第四條規(guī)定，關(guān)于在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年的個人納稅義務(wù)的確定，根據(jù)稅法*9條*9款、實施條例第六條的法規(guī)，在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的個人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在實施條例第三條所說臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅，凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)會計賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)支付。上述個人，在1個月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法法規(guī)的期限申報繳納。

　　根據(jù)上述規(guī)定，個人所得稅法規(guī)關(guān)于外籍人員在中國境內(nèi)無住所及居住時間的規(guī)定，是判定外籍人員取得境外的工資薪金所得應(yīng)負有何種納稅義務(wù)，按其負有的納稅義務(wù)不同，適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）文中規(guī)定的不同的公式，計算繳納個人所得稅。

　　自2009年1月1日起應(yīng)重新計算其在華天數(shù)是否超過183天。對在稅收協(xié)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的，其取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的個人，事先可預(yù)定在一個納稅年度中連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中連續(xù)或累計居住超過183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法法規(guī)期限申報納稅；對事先不能預(yù)定在一個納稅年度或稅收協(xié)定法規(guī)的有關(guān)期間中連續(xù)或累計居住超過90日或183日的，可以待達到90日或183日后的次月7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報繳納。

　　如果其2009年臨時離境一次不超過30日累計不超90日，那么2009年應(yīng)屬于在中國境內(nèi)居住滿一年。

　　如果其2009年在中國境內(nèi)居住滿一年，在2010年5月31日離華，其在2010年1月至5月的個人所得稅應(yīng)按在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的規(guī)定進行個人所得稅申報繳納。

 　　　　

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