烏海會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：外籍人員個(gè)人所得稅如何納稅申報(bào)

　　日本客戶派遣一名員工到某公司負(fù)責(zé)確認(rèn)軟件開發(fā)的需求，其工資報(bào)酬由客戶方承擔(dān)，該公司不承擔(dān)其任何費(fèi)用也不支付任何工資報(bào)酬。該員工2008年8月1日來華，根據(jù)中日稅收協(xié)定其2008年在華的天數(shù)不足183天，不在我國(guó)申報(bào)個(gè)人所得稅。請(qǐng)問：

　　1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府和日本國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》的規(guī)定，是否在2009年1月1日起重新計(jì)算其在華天數(shù)，并應(yīng)在累計(jì)達(dá)到183天起的次月向我國(guó)稅務(wù)局申報(bào)個(gè)人所得稅？

　　2、假設(shè)該員工2009年臨時(shí)離境一次不超過30日，累計(jì)不超90日，2009年是否應(yīng)算做在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年？

　　3、在第二個(gè)問題的基礎(chǔ)上該員工在2010年5月31日離華，2010年是否還需重新認(rèn)定183天，其在2010年1月至5月的個(gè)人所得稅應(yīng)如何申報(bào)？

　　答：《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三條規(guī)定，稅法*9條*9款所說的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。

　　前款所說的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)）第二條規(guī)定，關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的個(gè)人納稅義務(wù)的確定，根據(jù)稅法*9條第二款和實(shí)施條例第七條以及稅收協(xié)定的有關(guān)法規(guī)，在中國(guó)境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過90日或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的個(gè)人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)前述個(gè)人應(yīng)僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。

　　上述個(gè)人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法法規(guī)的期限申報(bào)繳納。

　　第三條規(guī)定，關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或在稅收協(xié)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿1年的個(gè)人納稅義務(wù)的確定根據(jù)稅法*9條第二款以及稅收協(xié)定的有關(guān)法規(guī)，在中國(guó)境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過90日或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿1年的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金所得，除屬于本通知第五條法規(guī)的情況外，不予征收個(gè)人所得稅。

　　上述個(gè)人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法法規(guī)的期限申報(bào)繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個(gè)人，事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法法規(guī)期限申報(bào)納稅；對(duì)事先不能預(yù)定在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定法規(guī)的有關(guān)期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或183日的，可以待達(dá)到90日或183日后的次月7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。

　　第四條規(guī)定，關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人納稅義務(wù)的確定，根據(jù)稅法*9條*9款、實(shí)施條例第六條的法規(guī)，在中國(guó)境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在實(shí)施條例第三條所說臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅，凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不論是否在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。上述個(gè)人，在1個(gè)月中既有在中國(guó)境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法法規(guī)的期限申報(bào)繳納。

　　根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人所得稅法規(guī)關(guān)于外籍人員在中國(guó)境內(nèi)無住所及居住時(shí)間的規(guī)定，是判定外籍人員取得境外的工資薪金所得應(yīng)負(fù)有何種納稅義務(wù)，按其負(fù)有的納稅義務(wù)不同，適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)）文中規(guī)定的不同的公式，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　自2009年1月1日起應(yīng)重新計(jì)算其在華天數(shù)是否超過183天。對(duì)在稅收協(xié)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿1年的，其取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個(gè)人，事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法法規(guī)期限申報(bào)納稅；對(duì)事先不能預(yù)定在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定法規(guī)的有關(guān)期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或183日的，可以待達(dá)到90日或183日后的次月7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。

　　如果其2009年臨時(shí)離境一次不超過30日累計(jì)不超90日，那么2009年應(yīng)屬于在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年。

　　如果其2009年在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年，在2010年5月31日離華，其在2010年1月至5月的個(gè)人所得稅應(yīng)按在中國(guó)境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)繳納。

 　　　　

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