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某工業(yè)企業(yè)2007年取得銷售貨物的收入1200萬元，在扣除了成本、費(fèi)用、稅金和損失以后，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤200萬元，并據(jù)此申報(bào)納稅。年末稅務(wù)機(jī)關(guān)審查納稅申報(bào)表并結(jié)合查帳發(fā)現(xiàn)以下情況：
（1）企業(yè)列支的借款利息支出總額為95萬元，其中：建造的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的貸款利息支出為65萬元，對外投資借款的利息支出30萬元；（2）上年度的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用為42萬元，本年度的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用為55萬元（其中國家財(cái)政補(bǔ)貼10萬元），已計(jì)入費(fèi)用，企業(yè)并按國家的優(yōu)惠政策計(jì)算了當(dāng)期的應(yīng)稅所得額；（3）年底，新建一條生產(chǎn)線并投入試運(yùn)行，其間取得產(chǎn)品銷售收入50萬元(不含增值稅)，產(chǎn)品銷售成本35萬元，已沖減工程成本；（4）年初受贈的一臺價(jià)值40萬元的新設(shè)備，全額計(jì)入“營業(yè)外收入”賬戶；（5）銷售費(fèi)用中本年業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4萬元，上年未扣除完的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬元；請根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅稅率33％）。
【答案及解析】
?。?）對外投資借款的利息支出30萬元，可以從生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。
?。?）本年度的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用55萬元中，應(yīng)剔除其中國家財(cái)政補(bǔ)貼10萬元，本年度的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額（55-10）×50%=22.5萬元；因其已將55萬元計(jì)入費(fèi)用，并享受了國家的優(yōu)惠政策，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元（10+55×50%-45×50%）。
?。?）新建一條生產(chǎn)線并投入試運(yùn)行，其間取得產(chǎn)品銷售收入50萬元(不含增值稅)，產(chǎn)品銷售成本35萬元，不得沖減工程成本，應(yīng)調(diào)增所得額15萬元。
?。?）年初受贈的一臺價(jià)值40萬元的新設(shè)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得額。
?。?）上年未扣除完的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬元，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額=200+（10+55×50%-45×50%）+（50-35）+2=232（萬元）
應(yīng)納所得稅額=232×33%=76.56(萬元)
例.某醫(yī)藥企業(yè)2007年年終所得稅申報(bào)表中產(chǎn)品銷售收入3000萬元，產(chǎn)品銷售成本2000萬元，產(chǎn)品銷售稅金100萬元，期間費(fèi)用898萬元，應(yīng)納稅所得額2萬元，并按18%的稅率計(jì)算繳納所得稅0.36萬元；經(jīng)某會計(jì)師事務(wù)所審查該企業(yè)2007年有關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：
?。?）本年度大修設(shè)備預(yù)提修理費(fèi)30萬元計(jì)入預(yù)提費(fèi)用，發(fā)生修理支出15萬元；（2）本年度按2%的折舊率計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額300萬元，其中包括年初自制設(shè)備一臺（價(jià)值20萬元已計(jì)當(dāng)期成本）；（3）本年收回2004年已確認(rèn)的壞賬12萬元，已調(diào)整增加壞帳準(zhǔn)備金；（4）廣告費(fèi)84萬元，全部計(jì)入銷售費(fèi)用；（5）外購一項(xiàng)專利權(quán)支付200萬元，本年計(jì)入費(fèi)用40萬元；（6）收到保險(xiǎn)公司無賠款優(yōu)待款2萬元，計(jì)入其他應(yīng)付款；（7）發(fā)生尚未完工的工程借款利息4萬元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；（8）本年稅前彌補(bǔ)2000年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損5萬元；要求：計(jì)算2007年實(shí)際應(yīng)納所得稅稅額。
【答案及解析】
?。?）本年度大修設(shè)備預(yù)提修理費(fèi)30萬元可計(jì)入預(yù)提費(fèi)用，但只能扣除實(shí)際發(fā)生修理支出15萬元，應(yīng)調(diào)增所得額15萬元。
?。?）自制設(shè)備一臺，其價(jià)值20萬元已計(jì)當(dāng)期成本，應(yīng)調(diào)增所得額20萬元。
?。?）收回已確認(rèn)的壞賬12萬元需并入所得額。
?。?）廣告費(fèi)稅前扣除限額=3000×25％＝750（萬元）
當(dāng)年實(shí)際發(fā)生84萬元，未過超標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)年據(jù)實(shí)扣除，不必調(diào)整所得額。
?。?）外購一項(xiàng)專利權(quán)支付200萬元，攤銷期10年，本年多計(jì)入費(fèi)用20萬元，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額20萬元。
?。?）保險(xiǎn)公司給予的無賠款優(yōu)待2萬元應(yīng)計(jì)入所得額征稅。
?。?）工程借款利息資本化，不得稅前列支，應(yīng)調(diào)增所得額4萬元。
（8）2000年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損5萬元其補(bǔ)虧期限已過，不可以稅前彌補(bǔ)，應(yīng)調(diào)增所得額5萬元。
應(yīng)納稅所得額=2+15+20+12+20+2+4+5=80（萬元）
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=80×33％=26.4（萬元）
年終匯算清繳入庫企業(yè)所得稅=26.4-0.36=26.04（萬元）
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