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某工業(yè)企業(yè)2007年取得銷售貨物的收入1200萬元，在扣除了成本、費用、稅金和損失以后，企業(yè)實現(xiàn)利潤200萬元，并據(jù)此申報納稅。年末稅務(wù)機關(guān)審查納稅申報表并結(jié)合查帳發(fā)現(xiàn)以下情況：
?。?）企業(yè)列支的借款利息支出總額為95萬元，其中：建造的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的貸款利息支出為65萬元，對外投資借款的利息支出30萬元；（2）上年度的“三新”研究開發(fā)費用為42萬元，本年度的“三新”研究開發(fā)費用為55萬元（其中國家財政補貼10萬元），已計入費用，企業(yè)并按國家的優(yōu)惠政策計算了當(dāng)期的應(yīng)稅所得額；（3）年底，新建一條生產(chǎn)線并投入試運行，其間取得產(chǎn)品銷售收入50萬元(不含增值稅)，產(chǎn)品銷售成本35萬元，已沖減工程成本；（4）年初受贈的一臺價值40萬元的新設(shè)備，全額計入“營業(yè)外收入”賬戶；（5）銷售費用中本年業(yè)務(wù)宣傳費4萬元，上年未扣除完的業(yè)務(wù)宣傳費2萬元；請根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定計算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅稅率33％）。
【答案及解析】
?。?）對外投資借款的利息支出30萬元，可以從生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。
?。?）本年度的“三新”研究開發(fā)費用55萬元中，應(yīng)剔除其中國家財政補貼10萬元，本年度的“三新”研究開發(fā)費用加計扣除額（55-10）×50%=22.5萬元；因其已將55萬元計入費用，并享受了國家的優(yōu)惠政策，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元（10+55×50%-45×50%）。
（3）新建一條生產(chǎn)線并投入試運行，其間取得產(chǎn)品銷售收入50萬元(不含增值稅)，產(chǎn)品銷售成本35萬元，不得沖減工程成本，應(yīng)調(diào)增所得額15萬元。
?。?）年初受贈的一臺價值40萬元的新設(shè)備，應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)稅所得額。
（5）上年未扣除完的業(yè)務(wù)宣傳費2萬元，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度補扣，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額=200+（10+55×50%-45×50%）+（50-35）+2=232（萬元）
應(yīng)納所得稅額=232×33%=76.56(萬元)
例.某醫(yī)藥企業(yè)2007年年終所得稅申報表中產(chǎn)品銷售收入3000萬元，產(chǎn)品銷售成本2000萬元，產(chǎn)品銷售稅金100萬元，期間費用898萬元，應(yīng)納稅所得額2萬元，并按18%的稅率計算繳納所得稅0.36萬元；經(jīng)某會計師事務(wù)所審查該企業(yè)2007年有關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：
?。?）本年度大修設(shè)備預(yù)提修理費30萬元計入預(yù)提費用，發(fā)生修理支出15萬元；（2）本年度按2%的折舊率計提固定資產(chǎn)折舊額300萬元，其中包括年初自制設(shè)備一臺（價值20萬元已計當(dāng)期成本）；（3）本年收回2004年已確認(rèn)的壞賬12萬元，已調(diào)整增加壞帳準(zhǔn)備金；（4）廣告費84萬元，全部計入銷售費用；（5）外購一項專利權(quán)支付200萬元，本年計入費用40萬元；（6）收到保險公司無賠款優(yōu)待款2萬元，計入其他應(yīng)付款；（7）發(fā)生尚未完工的工程借款利息4萬元，計入財務(wù)費用；（8）本年稅前彌補2000年發(fā)生的尚未彌補完的虧損5萬元；要求：計算2007年實際應(yīng)納所得稅稅額。
【答案及解析】
?。?）本年度大修設(shè)備預(yù)提修理費30萬元可計入預(yù)提費用，但只能扣除實際發(fā)生修理支出15萬元，應(yīng)調(diào)增所得額15萬元。
（2）自制設(shè)備一臺，其價值20萬元已計當(dāng)期成本，應(yīng)調(diào)增所得額20萬元。
（3）收回已確認(rèn)的壞賬12萬元需并入所得額。
（4）廣告費稅前扣除限額=3000×25％＝750（萬元）
當(dāng)年實際發(fā)生84萬元，未過超標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)年據(jù)實扣除，不必調(diào)整所得額。
?。?）外購一項專利權(quán)支付200萬元，攤銷期10年，本年多計入費用20萬元，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額20萬元。
?。?）保險公司給予的無賠款優(yōu)待2萬元應(yīng)計入所得額征稅。
?。?）工程借款利息資本化，不得稅前列支，應(yīng)調(diào)增所得額4萬元。
（8）2000年發(fā)生的尚未彌補完的虧損5萬元其補虧期限已過，不可以稅前彌補，應(yīng)調(diào)增所得額5萬元。
應(yīng)納稅所得額=2+15+20+12+20+2+4+5=80（萬元）
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=80×33％=26.4（萬元）
年終匯算清繳入庫企業(yè)所得稅=26.4-0.36=26.04（萬元）
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