保定會計稅務實務：商場收取的促銷費是否繳增值稅

　　2008年10月，甲商場決定舉行服裝促銷活動，并向其29家服裝供貨方發(fā)出要約，要約明確，促銷活動發(fā)生的所有費用，包括進場費、廣告促銷費、展示費、管理費及折扣折讓等，由所有參與促銷活動的單位按照一定的方法合理分攤。此次活動共有18家服裝供貨方應邀參加。促銷活動結(jié)束，共發(fā)生促銷費用23萬元。根據(jù)當初要約中確定的分攤方法，商場將其中的21.6萬元在18家供貨方之間分別進行了分攤，自己也負擔了1.4萬元。對商場向供貨方分攤并收取的21.6萬元促銷費用，在依據(jù)國家稅務總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號〕處理時，出現(xiàn)了兩種不同的意見。

　　一種意見認為，應該按照國稅發(fā)〔2004〕136號文件*9條*9款的規(guī)定處理，即“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。”持這種意見的人認為，甲商場為各服裝供貨方提供了廣告、展示、組織及管理等服務，所以，對分攤收取的促銷費用應該按照該文件規(guī)定征收營業(yè)稅。

　　另一種意見認為，應該按照國稅發(fā)〔2004〕136號文件*9條第二款的規(guī)定處理，即“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。”持這種意見的人認為，甲商場向各供貨方收取的促銷費用與各供貨方所銷售商品的銷售額掛鉤，即與銷售額呈同增同減的變化，所以，對分攤收取的促銷費用應該按照該文件規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。

　　從國稅發(fā)〔2004〕136號文件可以看出，判斷商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的各種形式的返還如何繳納流轉(zhuǎn)稅有兩個標準：一是看與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系，二是看商業(yè)企業(yè)是否向供貨方提供了一定的勞務。如果無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供了一定的勞務，則應該征收營業(yè)稅，否則應沖減當期增值稅進項稅額。結(jié)合上述案例可以看出，兩種觀點的焦點就在于*9個標準，即與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系。什么是“必然聯(lián)系”？國稅發(fā)〔2004〕136號文件做了解釋，即“與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）”。那么，上述案例中，有這種必然聯(lián)系嗎？持第二種意見的人就認為，甲商場向各供貨方分攤收取的促銷費用與各供貨方所銷售商品的銷售額成正比，即存在與銷售額掛鉤的必然聯(lián)系。

　　為此，有必要認識此次促銷費用形成和分攤的過程。商場首先要根據(jù)促銷活動的時間長短、方式方法、規(guī)模大小等情況對活動費用進行預算，并在發(fā)出活動要約時告知各供貨方需分攤的預算費用（注意，不是所有要約供貨方都會應邀參加）?；顒咏Y(jié)束后，不僅要根據(jù)費用的實際發(fā)生額，而且還要根據(jù)各供貨方銷售額的高低以及愿意承擔費用額的多少等情況對各自承擔的費用作適當調(diào)整。

　　從費用發(fā)生的內(nèi)容來看，主要有媒體廣告費、活動組織費、模特表演費、折扣折讓費、禮品獎品費等。商場在要約中需事先明確對各種不同性質(zhì)費用的分攤方法和分攤比例，如廣告費、表演費、獎品費由商場承擔大部分，組織費、折扣折讓費、禮品費等由各供貨方按照銷售額的大小分攤等。在具體計算分攤的費用額時，一般有如下規(guī)律：即每個參與活動的單位，不管其營業(yè)額的高低，基本上都要先分攤一定的基數(shù)費用（往往商場自己承擔大多數(shù)基數(shù)費用），但基數(shù)費用額較小，主要是一些廣告費、組織費、表演費、^***費等。也有極少數(shù)品牌檔次很高的精品供貨方不同意分攤，在商場為吸引顧客希望有高檔商品參與促銷的情況下，不得不認可此類較牛的供貨方不分攤?cè)魏钨M用。對其他品牌的供貨方（也包括商場自己），除了分攤一定的基數(shù)費用外，還要分攤剩余費用，為了公平合理起見，這時分攤費用的原則只能以各參與單位展區(qū)位置的優(yōu)劣、面積的大小以及各自銷售額的大小為依據(jù)，但銷售額往往是主要依據(jù)，由于這部分費用額較大，而基數(shù)費用很小，分攤后自然就出現(xiàn)了銷售額越大，分攤越多的現(xiàn)象，從而形成費用分攤額與銷售額掛鉤的感覺。但實際上，對各供貨方費用的分攤完全是一個協(xié)商、談判、攤派和討價還價的結(jié)果，沒有對哪一家供貨方計算的分攤費用不考慮其他因素而僅考慮與銷售量、銷售額掛鉤，或者僅是按照一個確定的比例和銷售額計算出來的，銷售額僅是影響分攤費用高低的重要因素之一。

　　而國稅發(fā)〔2004〕136號文件所言的與商品銷售量、銷售額掛鉤，是指商家與某一家供貨商所供商品的銷售量、銷售額掛鉤，并以一定的比例、金額、數(shù)量計算，此“一定的比例”是指商家與某一家供貨方在銷售該供貨方的商品后，按照與銷售量和銷售額掛鉤的原則，為計算返還收入而形成的一定的比例，這個比例根據(jù)各供貨方的具體情況分別計算，是一對一的關(guān)系。但是，上述案例中的“比例首先是商場對眾多供貨方按各自銷售額分攤活動費用而形成的，是一對幾的關(guān)系，而這個比例又使得每一個供貨方所分攤的費用與其銷售額之間形成了水漲船高的規(guī)律，由于談判結(jié)果的不同，各供貨方最終負擔費用與銷售額的比例自然各不相同，但所負擔的費用一般都會與其銷售額成正比，這就形成了收取的分攤費用與銷售額掛鉤的錯覺，但實際上這不是純粹掛鉤的結(jié)果，而是對多數(shù)供貨方分攤的費用受眾多因素綜合影響后形成的一個規(guī)律性的比例，該比例明顯有別于136號文所言的“一定的比例”。

　　從以上分析可知，案例中甲商場向各供貨方收回的分攤費用，明顯不屬于國稅發(fā)〔2004〕136號文件所規(guī)定的“對商業(yè)企業(yè)向供貨方取得的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定的比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入”，而是在向各供貨方提供了一定勞務，并且發(fā)生了共同的促銷活動費用后，對費用額進行分攤而收回的墊付資金，是一種對預先付出的補償，所以不應按照對平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。但由于商場提供了一定的勞務，因此應該按照國稅發(fā)〔2004〕136號文件的規(guī)定征收營業(yè)稅。