百色會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：年金個(gè)稅新政為納稅人減負(fù) 專家詳解具體計(jì)算辦法(一)

　　近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號(hào)），進(jìn)一步明確了企業(yè)年金個(gè)人所得稅的相關(guān)問題。結(jié)合國家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)該政策的解讀，筆者就實(shí)務(wù)處理中幾個(gè)需要注意的問題進(jìn)行了歸納總結(jié)。

　　一、與法定保險(xiǎn)不同

　　無論是法定保險(xiǎn)或是年金，都應(yīng)分為企業(yè)為個(gè)人繳納部分與個(gè)人實(shí)際繳納部分分別處理。

　?。ㄒ唬﹤€(gè)人實(shí)際繳納部分，法定保險(xiǎn)允許在其個(gè)人所得稅前扣除，而年金則不能在個(gè)稅前扣除

　　依據(jù)財(cái)稅[2006]10號(hào)*9條規(guī)定，個(gè)人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除；而國稅函[2009]694號(hào)文件第二條則規(guī)定，個(gè)人繳納年金部分不能在計(jì)算個(gè)人所得稅前進(jìn)行扣除。

　　如：王某當(dāng)月工資4000元，扣除個(gè)人實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金后余3080元，企業(yè)建立了年金制度，個(gè)人實(shí)際繳納160元，王某當(dāng)月領(lǐng)取工資2920元。則依據(jù)上述規(guī)定，王某雖然當(dāng)月實(shí)際領(lǐng)取工資為2920元，但其當(dāng)月應(yīng)納稅所得額應(yīng)為3080元（2920+160），即個(gè)人實(shí)際繳納的160元年金部分不能作稅前扣除，需要計(jì)入到其王某當(dāng)月的工資薪金中計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　?。ǘ┢髽I(yè)為個(gè)人所繳納的法定保險(xiǎn)有免稅部分，而年金應(yīng)全額征收個(gè)人所得稅。

　　依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）*9條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅，但需要注意的是，對(duì)于超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅，即法定保險(xiǎn)是有免征部分的；而國稅函[2009]694號(hào)文件第二條則規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分是需要計(jì)征個(gè)人所得稅的，在該文件中同時(shí)規(guī)定，年金在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

　　舉例說明：接上例，王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為3080元，而王某所在企業(yè)為其繳納年金160元，則王某當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納個(gè)人所得稅應(yīng)為：

　　[（3080-2000）×10%-25]+160×5%=83+8=91元

　　即：王某當(dāng)月個(gè)人所得稅應(yīng)繳納91元。

　　二、與商業(yè)保險(xiǎn)不同

　　企業(yè)為個(gè)人建立商業(yè)性補(bǔ)充保險(xiǎn)或者年金時(shí)都應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但其計(jì)算方法明顯不同。

　?。ㄒ唬┥虡I(yè)保險(xiǎn)與個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得合并適用稅率

　　根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]94號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為職工購買商業(yè)性補(bǔ)充保險(xiǎn)，應(yīng)在辦理投保手續(xù)時(shí)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，即：為職工建立商業(yè)補(bǔ)充保險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)繳費(fèi)部分并入個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　?。ǘ┠杲饐为?dú)適用稅率

　　根據(jù)上例的計(jì)算結(jié)果，明顯看出，計(jì)算方法上年金與普通的補(bǔ)充保險(xiǎn)或者其他商業(yè)保險(xiǎn)不同之處在于其適用稅率的選擇。

　　年金應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金，這部分工資并不與正常工資、薪金合并，也不扣除任何費(fèi)用，而是單獨(dú)按照“工資、薪金所得”.項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，因而，年金的特殊算法實(shí)際上體現(xiàn)出了國家對(duì)于企業(yè)建立年金制度的一種鼓勵(lì)態(tài)度。

　　三、年金的適用條件

　　企業(yè)在實(shí)際操作中尤其需要注意的是，可以采取年金計(jì)算方法的應(yīng)為符合《企業(yè)年金試行辦法》中相關(guān)條件的部分，并非所有的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)都可以采用年金的方法去進(jìn)行計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　此外，根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（中華人民共和國勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）第八條“企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。”

　　對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　四、計(jì)算年金需要注意的問題

　　按照國稅函[2009]694號(hào)的規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

　　這一規(guī)定實(shí)際是降低了納稅人的稅負(fù)。因?yàn)槟杲鹌髽I(yè)繳費(fèi)部分如何處理，國家此前并沒有明確的規(guī)定，如果按照商業(yè)保險(xiǎn)的規(guī)定處理，就必須納入工資薪金納稅，適用稅率肯定要比單獨(dú)算拿出來按一個(gè)月工資納稅要高。但在實(shí)際操作中，納稅人也要注意以下幾個(gè)問題的把握：

　　1、年金的計(jì)算應(yīng)分為兩部分，即個(gè)人所繳納部分應(yīng)并入到其當(dāng)月收入中，企業(yè)繳納部分則應(yīng)單獨(dú)適用稅率，通常情況下與個(gè)人當(dāng)月的工資薪金部分適用稅率不同，且不再減除任何費(fèi)用，即雖然將企業(yè)所繳納年金部分單獨(dú)作為一個(gè)月薪金，但因?yàn)樵谟?jì)算當(dāng)月工資薪金收入個(gè)人所得稅時(shí)已考慮到其生計(jì)扣除費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)所繳年金時(shí)不再考慮費(fèi)用扣除問題，且單獨(dú)適用稅率，這樣往往企業(yè)所繳年金部分可以找到一個(gè)比工資更低的稅率，年金的計(jì)算方法特殊之處也在于此。

　　2、企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不能分?jǐn)偟剿鶎僭路?，而?yīng)將其作為繳費(fèi)所屬月份的單獨(dú)一個(gè)月工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，這一點(diǎn)，與我們目前所執(zhí)行的個(gè)人所得稅法基本原則是相同的，即個(gè)人取得的工資薪金收入應(yīng)于個(gè)人實(shí)際取得時(shí)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，對(duì)于個(gè)人一次性取得原本可能屬于不同月份的工資薪金除法規(guī)有明確規(guī)定外，原則上都不允許進(jìn)行分?jǐn)偂?/div>