齊齊哈爾會計稅務(wù)實務(wù)：企業(yè)破產(chǎn)不可忽視涉稅事項處理

　　企業(yè)破產(chǎn)將涉及包括稅款結(jié)算、發(fā)票保管開具、金稅設(shè)備保管、財產(chǎn)處理等一系列問題。那么，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意哪些事項呢？

　　當期和前期欠稅的查核

　　《稅收征管法實施細則》規(guī)定，納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。一旦企業(yè)即將破產(chǎn)，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出注銷稅務(wù)登記申請，開展清稅、清票工作，結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票。對已辦理出口貨物退（免）稅稅務(wù)認定的出口企業(yè)，應(yīng)及時結(jié)清其出口貨物的退（免）稅款，并注銷其退（免）稅資格。稅收管理員應(yīng)立即核查企業(yè)有無當期和前期欠稅，有欠稅的立即追繳或向上級反映情況，在企業(yè)進入破產(chǎn)程序前，申請法院對企業(yè)所欠稅款采取稅收保全和強制執(zhí)行措施。企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，由法院牽頭組成管理人（即清算組，應(yīng)包括稅務(wù)人員），各債權(quán)人向管理人申報債權(quán)。對于破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)的清償順序，《企業(yè)破產(chǎn)法》*9百一十三條規(guī)定，破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：1.破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當支付給職工的補償金；2.破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；3.普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。企業(yè)以前的欠稅按照正常程序向管理人申報，共益?zhèn)鶆?wù)的清償在稅款清償之前。

　　發(fā)票和金稅卡的處理

　　在企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，通常會有一部分固定資產(chǎn)、存貨、低值易耗品需要處理。這些資產(chǎn)抵債或銷售都需要開具發(fā)票，發(fā)票由誰來領(lǐng)購、保管、開具？《破產(chǎn)法》規(guī)定，原破產(chǎn)企業(yè)的一切事務(wù)由管理人接管。但增值稅專用發(fā)票管理有其特殊的要求，只有經(jīng)過培訓(xùn)并獲得資格后才能開具，別的部門不具備這種條件，因此應(yīng)由稅務(wù)部門代管監(jiān)開或代為開具。至于金稅設(shè)備的處理，增值稅一般納稅企業(yè)財務(wù)人員在企業(yè)正式進入破產(chǎn)程序前，特別是在企業(yè)的開票電腦被處置前，應(yīng)先取消一般納稅人資格，注銷增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)，并將防偽稅控開票金稅卡、防偽稅控IC卡、已開具尚未報稅的增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及空白增值稅專用發(fā)票原件、注銷當月已開具的增值稅專用發(fā)票清單、《企業(yè)金稅卡、IC卡移繳清單》、《退出增值稅防偽稅控系統(tǒng)申請表》等向稅務(wù)機關(guān)繳銷。稅務(wù)人員在清票的同時注銷增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)，并及時將金稅設(shè)備拆除、保管。

　　納稅申報的處理

　　對于破產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅申報，《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》都規(guī)定在清算結(jié)束后由管理人負責(zé)申報?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅年度，并在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。而增值稅的申報稅法沒有明確規(guī)定，但為了確保金稅工程的正常運行，管理人應(yīng)負責(zé)在每月申報期抄報稅及納稅申報。

　　存貨的處理

　　企業(yè)宣告破產(chǎn)后，其存貨由破產(chǎn)清算組負責(zé)，清算組只有在破產(chǎn)財產(chǎn)分配完畢，提請人民法院裁定后才可終結(jié)破產(chǎn)程序。而管理人對破產(chǎn)財產(chǎn)（包括存貨）的分配不外乎兩種情況：一是公開拍賣轉(zhuǎn)讓，用轉(zhuǎn)讓所得按法定程序清償債權(quán)；二是經(jīng)評估后，直接裁決給相關(guān)的債權(quán)人，用于清償債務(wù)。兩種情況都應(yīng)繳納增值稅，對存貨的銷售價格的確定，可采用3種方法：1.按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定，2.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定，3.按組成計稅價格確定。

　　固定資產(chǎn)的處理

　　企業(yè)清算階段有大量的固定資產(chǎn)待處理，流轉(zhuǎn)稅方面，如果企業(yè)變價出售的舊固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》，無論用于抵債，或由投資者收回，都應(yīng)視同銷售，按市價或公允價全額繳納營業(yè)稅及其附加稅費。如果舊固定資產(chǎn)為動產(chǎn)，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定，1.銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；3.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；4.小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅；銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅；5.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

 　　　　

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