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按照現(xiàn)行增值稅法律法規(guī)規(guī)定，從2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）除房屋、建筑物以外的固定資（下同）產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可視同購(gòu)進(jìn)貨物，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從其他貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售使用過的這些固定資產(chǎn)按適用稅率17%計(jì)算繳納增值稅，當(dāng)然，資本性支出這些固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額亦應(yīng)在當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣，那么，維修原有固定資產(chǎn)發(fā)生資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣呢？稅法沒有明確，但我認(rèn)為仍然不允許抵扣，原因有三：
1、是我國(guó)增值稅抵扣制度的基本要求。
我國(guó)把增值稅納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，一般納稅人可以憑法定的抵扣憑證抵扣在購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向銷售方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人則不允許抵扣，原因就是稅法將一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率設(shè)定為17%，將小規(guī)模納稅人適用的稅率（征收率）設(shè)定為3%，其存在差距的前提就是不允許小規(guī)模納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、是增值稅轉(zhuǎn)型基本政策的要求。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指在2009年1月1日以后（含1月1日，以前納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的從納入試點(diǎn)的時(shí)間開始，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。同時(shí)還規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制使用過的固定資產(chǎn)，按照17%的適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。其原因不外是已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的按17%稅率征收，沒抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的按4%征收率減半征收，因此，原來(lái)沒抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)（不含轉(zhuǎn)型或納入擴(kuò)大試點(diǎn)后應(yīng)抵扣未抵扣的固定資產(chǎn)）發(fā)生資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅仍應(yīng)延續(xù)原來(lái)的規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，除非將來(lái)稅法規(guī)定在出售時(shí)也依照17%的稅率計(jì)算繳納增值稅。
3、是《增值稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》的要求。
《增值稅暫行條例》第十條以及《實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，包括用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，這里所稱的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。而《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。可見，結(jié)合前述2分析，增值稅一般納稅人在轉(zhuǎn)型前購(gòu)進(jìn)的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)仍屬于上述不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)型后發(fā)生資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅仍不得從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。
但是，分析歸分析，沒有明確的政策是不好執(zhí)行的，因此，筆者建議可分別作出如下決定：
一、對(duì)一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)不論是否已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅一律按17%的稅率計(jì)算繳納增值稅，所發(fā)生的資本性支出進(jìn)項(xiàng)稅一律允許抵扣。
二、對(duì)一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)不論是否已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅一律按4%的征收率減半計(jì)算繳納增值稅，發(fā)生的資本性支出進(jìn)項(xiàng)稅一律不予抵扣。
三、對(duì)一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)不論是否已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，超過原值的按17%或按4%的征收率減半計(jì)算繳納增值稅，不超過原值的不征稅，發(fā)生的資本性支出進(jìn)項(xiàng)稅一律允許抵扣或者不予抵扣。
四、對(duì)一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)不論是否已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不論是否超過原值一律免征增值稅，發(fā)生的資本性支出進(jìn)項(xiàng)稅一律不予抵扣。
五、對(duì)一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)要區(qū)別具體情況計(jì)算繳納增值稅，發(fā)生的資本性支出進(jìn)項(xiàng)稅也視具體情況決定允許抵扣還是不允許抵扣，這也是筆者主張的觀點(diǎn)。
1、對(duì)銷售使用過的在購(gòu)進(jìn)時(shí)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，不論實(shí)際是否已抵扣，也不論是否超過原值，一律按17%的適用稅率計(jì)算繳納增值稅，發(fā)生的資本性支出進(jìn)項(xiàng)稅一律允許抵扣。
2、對(duì)銷售使用過的在購(gòu)進(jìn)時(shí)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，如：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)以及在轉(zhuǎn)型前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，不論是否超過原值，一律按按4%的征收率減半計(jì)算繳納增值稅，發(fā)生的資本性支出進(jìn)項(xiàng)稅一律不允許抵扣。
但必須要求納稅人做到兩點(diǎn)：一是對(duì)轉(zhuǎn)型后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)應(yīng)將其品名、規(guī)格、數(shù)量、使用部門、預(yù)計(jì)使用時(shí)間、是否已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等情況報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并在登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬時(shí)有所區(qū)分；二是在擬對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行資本性維修時(shí)應(yīng)將預(yù)修理固定資產(chǎn)的品名、使用部門、是否在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅以及修理費(fèi)預(yù)算等情況報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，需要抵扣修理費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的，在具體實(shí)施修理時(shí)應(yīng)通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員到場(chǎng)勘察。對(duì)不符合這兩項(xiàng)要求發(fā)生修理費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅一律不允許抵扣。
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