高頓網(wǎng)校友情提示，*7鶴崗實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容關(guān)聯(lián)方借款利息費(fèi)用的財(cái)稅處理差異(二)總結(jié)如下：
　　證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則。其三，受資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的實(shí)際稅負(fù)。
　　（二）收到借款利息費(fèi)用的關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理
　　1、關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的利息收入屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2008]121號(hào)第四條規(guī)定：企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。這里說(shuō)的不符合規(guī)定的利息收入，包括借款方不得扣除利息支出，以及超過(guò)同期銀行貸款利率的金額。
　　2、《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。據(jù)此可知，關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金借貸，如果融通資金約定利率低于金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率核定其利息收入并要求其繳納相應(yīng)所得稅。
　　3、《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》關(guān)于對(duì)“非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)，應(yīng)如何征收營(yíng)業(yè)稅？”的解答指出，《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸予他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸予他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。由此可知，借出方因關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款收取的利息需按5％繳納營(yíng)業(yè)稅，并按要求計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
　　四、案例分析
　　位于市區(qū)的A公司（上市公司）、B公司（上市公司）和C公司于2009年1月共同投資1000萬(wàn)元設(shè)立甲公司。A公司權(quán)益性投資200萬(wàn)元，占20%股份；B公司權(quán)益性投資200萬(wàn)元，占20%股份；C公司權(quán)益性投資600萬(wàn)元，占60%股份；2009年1月，甲公司以10%年利率從A公司借款500萬(wàn)元，以9%年利率從B公司借款600萬(wàn)元，以7%年利率從C公司借款600萬(wàn)元。假設(shè)A公司、B公司和C公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%.甲公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且甲公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則；甲公司實(shí)際稅負(fù)不高于C公司。
　?。ㄒ唬└鶕?jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和財(cái)稅[2008]121號(hào)文件的規(guī)定，甲公司利息支付計(jì)算如下：
　　1、對(duì)A公司支付的利息支出。由于甲公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且甲公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，甲公司實(shí)際支付給A公司的利息支出，不超過(guò)財(cái)稅[2008]121號(hào)文件的規(guī)定債資比例和稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。由于甲公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為500萬(wàn)元和200萬(wàn)元，其比例為2.5：1，高于規(guī)定的比例2：1，并且其約定利率10%高于金融機(jī)構(gòu)8%，故對(duì)A公司的借款利息支出不得全額在稅前扣除。其可稅前扣除的借款利息支出為200×2×8%=32（萬(wàn)元）。2009年共支付A公司利息額為500×10%=50（萬(wàn)元），可在稅前扣除32萬(wàn)元，其余18萬(wàn)元應(yīng)在2009年度作納稅調(diào)整，且在以后年度也不得扣除。
　　2、對(duì)B公司的利息支出。由于甲公司接受B公司的債權(quán)性投資可以提供出稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則，因此，可以不看債資比例的規(guī)定；但其約定的9%的利率，高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故支付給B公司借款利息支出600×9%=54（萬(wàn)元），不能全額在稅前扣除，其超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的部分600×（9%-8%）=6（萬(wàn)元）要作納稅調(diào)整，且在以后年度也不得扣除。
　　3、對(duì)C公司的利息支出。甲公司實(shí)際稅負(fù)不高于C公司，可以不看債資比例的規(guī)定，其約定的7%的利率低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故支付給C公司借款利息支出600×7%=42（萬(wàn)元），可以全額在稅前扣除。
　　甲公司在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將全部利息支出146萬(wàn)元（50+54+42）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理為：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用      1460000
　　貸：應(yīng)付利息     1460000
　　實(shí)際支付以上借款利息時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：
　　借：應(yīng)付利息      1460000
　　貸：銀行存款     1460000
　　甲公司不能在所得稅前扣除的部分，屬于永久性差異，應(yīng)按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進(jìn)行處理。
　　甲公司2009年度企業(yè)借款利息支出不允許稅前扣除金額為18+6=24（萬(wàn)元）。甲公司在年度所得稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額24萬(wàn)元，調(diào)增企業(yè)所得稅24×25%=6（萬(wàn)元），其會(huì)計(jì)處理為：
　　借：所得稅費(fèi)用         60000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅  60000
　?。ǘ┯捎凇镀髽I(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)取得利息收入的企業(yè)沒(méi)有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，故A公司自甲公司取得的利息收入50萬(wàn)元、B公司自甲公司取得的利息收入54萬(wàn)元、C公司自甲公司取得的利息收入42萬(wàn)元，均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。A、B、C公司取得的利息收入及相關(guān)稅金情況計(jì)算如下：
　　1、關(guān)于A、B公司的利息收入。全額計(jì)繳企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加并做會(huì)計(jì)處理，不需要調(diào)整。
　　2、關(guān)于C公司取得的利息收入。C公司約定借款利率低于金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率，稅務(wù)部門(mén)有權(quán)按照金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率核定其利息收入48萬(wàn)元（600×8％），并要求其按照核定額繳納所得稅和營(yíng)業(yè)稅及附加。C公司多繳所得稅部分屬于永久性差異，應(yīng)按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進(jìn)行處理。
　　根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，A、B、C公司應(yīng)稅利息收入應(yīng)按照金融保險(xiǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率5％繳納營(yíng)
 　　　　
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