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《關(guān)于明確保險營銷員傭金構(gòu)成的通知》（保監(jiān)發(fā)[2006]48號）規(guī)定，保險營銷員傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬兩部分構(gòu)成。可見，保險營銷員傭金是指保險營銷員從保險公司取得的各種名目的報酬，包括傭金、獎勵和勞務(wù)費等。對保險營銷員的傭金收入應(yīng)如何計稅的問題，筆者認(rèn)為應(yīng)注意三個關(guān)鍵點。
保險營銷員傭金中的展業(yè)成本可在個稅前扣除
《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]454號）規(guī)定，根據(jù)保監(jiān)會《關(guān)于明確保險營銷員傭金構(gòu)成的通知》（保監(jiān)發(fā)[2006]48號）規(guī)定，保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅。對勞務(wù)報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。根據(jù)目前保險營銷員展業(yè)的實際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40％。
舉例說明，2011年9月，王某從A市某保險公司取得銷售保險傭金118000元，超額攬險業(yè)務(wù)提成20000元。另外，由于王某近三年的業(yè)績表現(xiàn)比較突出，該保險公司本月贈送其一份價值為20萬元的商業(yè)保險（保費2000元）。不考慮其他稅收因素下，則王某2011年9月實際傭金收入=118000＋20000＋2000＝140000（元）。按照相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，王某2011年9月應(yīng)納營業(yè)稅及附加140000×5.5％=7700（元），應(yīng)納個人所得稅=[140000×（1-40％）-7700]×（1-20％）×40％-7000=17416（元）。
保險營銷員傭金應(yīng)按全額歸集納稅
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得收入征收營業(yè)稅和個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[1997]103號）規(guī)定，雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應(yīng)計入該雇員的當(dāng)期工資、薪金所得，按照我國《個人所得稅法》及其實施條例和其他有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。對非雇員的稅務(wù)處理，非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應(yīng)計入個人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，按照《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。上述收入扣除已繳納的營業(yè)稅稅款后，應(yīng)計入個人的勞務(wù)報酬所得，按照《個人所得稅法》及其實施條例和其他有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。
值得注意的是，在實際工作中，保險公司為了激勵營銷員，為他們提供各種商業(yè)保險，其中一部分保險費在發(fā)放傭金時扣除。這部分被扣除的保險費不是法定的扣除項目，應(yīng)并入收入總額計算稅費。
保險營銷員傭金應(yīng)按月計稅
關(guān)于保險營銷員收入是按月征收還是按次征收，《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)營銷員（非雇員）取得的收入計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]13號）規(guī)定，保險企業(yè)營銷員以一個月內(nèi)取得的收入為一次。保險企業(yè)是營銷員個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)按月代扣稅款并于次月7日內(nèi)將所扣稅款繳入國庫。
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