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根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：
(1)生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。
(2)收人型增值稅。收入型增值稅指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計人扣除項目金額。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民收入，因此稱為收人型增值稅。
(3)消費型增值稅。消費型增值稅指在征收增值稅時，允許將固定資產(chǎn)價值中所含的稅款全部一次性扣除。
所謂增值稅轉(zhuǎn)型就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。不同類型增值稅的會計核算存在較大區(qū)別。
一、購置原材料、固定資產(chǎn)及計提折舊的會計處理
對于購進(jìn)原材料，三種類型都允許抵扣進(jìn)項稅，三種類型增值稅的會計處理相同。對于購進(jìn)固定資產(chǎn)(含自建)的進(jìn)項稅，生產(chǎn)型不允許抵扣，在會計處理上體現(xiàn)為稅金和價款一起計入固定資產(chǎn)成本;消費型允許購買時一次性抵扣，在會計處理上和購進(jìn)原材料相同;收人型雖然在購進(jìn)時不允許抵扣，但是在以后每年年底計提折舊時允許按計提折舊的比例進(jìn)行抵扣。
[例]甲公司2009年1月1日從外部購買材料價款50000元，增值稅8500元，同日還購買機(jī)器設(shè)備一臺，價款1440000元，增值稅244800元，假設(shè)該項固定資產(chǎn)的使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為O，采用平均年限法計提折舊。
(1)生產(chǎn)型增值稅會計處理
2009年1月1日購進(jìn)材料
借：原材料 50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)8500
貸：銀行存款 58500
2009年1月1日購進(jìn)固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 1684800
貸：銀行存款 1684800
2009年12月31日計提折舊=1684800+4=421200(元)
借：制造費用421200
貸：累計折舊421200
以后每年年底計提折舊同上。
(2)收入型增值稅會計處理
2009年1月1日購進(jìn)材料
借：原材料 50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)8500
貸：銀行存款 58500
2009的1月1日購進(jìn)固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 1684800
貸：銀行存款 1684800
2009年12月31日計提折IH=1684800+4 x17%÷(1+17%)=61200(元)
借：制造費用 360000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)61200
貸：累計折 421200
以后每年年底計提折舊同上。
(3)消費型增值稅會計處理
2009年1月1日購進(jìn)材料
借：原材料 50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)8500
貸：銀行存款 58500
2009年1月1日購進(jìn)固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 1440000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)244800
貸：銀行存款 1684800
2009年12月31日計提折IH=1440000+4=360000(元)
借：制造費用 360000
貸：累計折舊 360000
以后每年年底計提折舊同上。
二、將原材料用于固定資產(chǎn)建造的會計處理
生產(chǎn)型增值稅會計不允許抵扣購置(含自建)固定資產(chǎn)的增值稅，因此將原材料用于建造固定資產(chǎn)時，需將已計人進(jìn)項的增值稅，通過進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出計人到在建工程中去。消費型增值稅允許抵扣購置(含自建)固定資產(chǎn)的增值稅，因此在材料購進(jìn)時計入進(jìn)項的增值稅，在將原材料用于固定資產(chǎn)建造時不需調(diào)整。收入型增值稅對購置固定資產(chǎn)所涉及的增值稅進(jìn)項由兩部分組成。一部分是已計提折舊價值對應(yīng)的增值稅，其賬務(wù)處理和消費型相同;另一部分是未計提折舊價值對應(yīng)的增值稅，其賬務(wù)處理和生產(chǎn)型相同。在將原材料用于建造固定資產(chǎn)時，相關(guān)費用還處在資本化過程中，企業(yè)還未開始計提折舊，因此所有價值均屬于后者。
接上例，假設(shè)甲公司2009年10月1日將該項原材料全部用于建造固定資產(chǎn)。
(1)生產(chǎn)型增值稅會計處理
借：在建工程 58500
貸：原材料 50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)8500
(2)收入型增值稅會計處理
借：在建工程 58500
貸：原材料 50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)8500
(3)消費型增值稅會計處理
借：在建工程 50000
貸：原材料 50000
三、處置固定資產(chǎn)的會計處理
2009年1月開始，我國實行消費型增值稅，此時銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物一樣，按照銷售收入一定比例計算并繳納增值稅。如果實行收入型增值稅，由于銷售能獲取收益主要是固定資產(chǎn)還有價值，也就是說銷售實現(xiàn)收人對應(yīng)的是固定資產(chǎn)中還未計提折舊部分的價值，因此其賬務(wù)處理應(yīng)該和生產(chǎn)型相同。即在銷售固定資產(chǎn)時，不確認(rèn)增值稅。
接上例。假設(shè)甲公司2010年1月1日將購置的該項固定資產(chǎn)出售，獲得銀行存款1000000元。則：
(1)生產(chǎn)型增值稅會計處理
將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 1263600
累計折舊421200
貸：固定資產(chǎn) 1684800
收到銷售固定資產(chǎn)貨款：
借：銀行存款 1000000
貸：固定資產(chǎn)清理 1000000
結(jié)轉(zhuǎn)銷售損益：
借：營業(yè)外支出 263600
貸：固定資產(chǎn)清理 263600
(2)收入型增值稅會計處理與生產(chǎn)型相同
(3)消費型增值稅會計處理
將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)人固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 1080000
累計折舊 360000
貸：固定資產(chǎn) 1440000
收到銷售固定資產(chǎn)貨款：
借：銀行存款 1000000
貸：固定資產(chǎn)清理854700
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)145300
結(jié)轉(zhuǎn)銷售損益：
借：營業(yè)外支出 225300
貸：固定資產(chǎn)清理 225300
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