泉州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：閑說稅前扣除(一)

　　2008年，一部新的所得稅法及其實(shí)施條例開始正式實(shí)施。關(guān)于稅前憑何扣除的口水拉鋸戰(zhàn)也隨之拉開了序幕。本人才疏學(xué)淺、位卑言輕，仍不揣淺陋，以劉心武講紅樓的勇氣，試圖尋找一個(gè)真理的存在。

　　一、兩種扣稅觀

　　雖然在扣除大戰(zhàn)中幫派林立，但江湖上主要是兩大幫派在戰(zhàn)斗，一是以企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)稅政處組成聯(lián)盟的真實(shí)扣除派；另一個(gè)是稅務(wù)稽查部門的發(fā)票扣除派。就目前來看，真實(shí)扣除派由于有了強(qiáng)大的稅政部門的加盟而略占上風(fēng)，但稽查部門由于天生的有棗無棗敲三竿性格，其殺傷力也不容小覷。

　?。ㄒ唬┱鎸?shí)扣除派觀點(diǎn)及主要武技

　　真實(shí)扣除派的主要觀點(diǎn)為（阿慈總結(jié)）：納稅人申報(bào)的真實(shí)發(fā)生的、合法的，且與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，凡是能提供包含但不限于發(fā)票的有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　小注：申報(bào)是必須的，你發(fā)生再多的支出，不申報(bào)扣除也是白搭；合法必須的，此合法主要為支出內(nèi)容合法，比如行賄，就是不合法；有關(guān)與合理不多贅言；憑據(jù)中有發(fā)票*4，無發(fā)票有其他憑據(jù)（如銀行支付、合同等）也可以。

　　本派偏重內(nèi)功修為，重在支出業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生，而對(duì)于其外在表現(xiàn)形式則隨遇而安，頗有不論黑貓白貓，只要能證明真實(shí)發(fā)生就是好貓的韻味。

　　主要武技列舉如下：

　　1.國(guó)稅總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)（已全文失效）

　　第三條  納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。

　　2.《企業(yè)所得稅法》第8條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　雖然只有區(qū)區(qū)兩個(gè)文件，但這兩個(gè)文件卻是各自所處時(shí)期的領(lǐng)軍人物。2008年之前，這個(gè)84號(hào)文件絕對(duì)是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)在扣除問題上引用頻率*6的文件。08年之后，由于所得稅法極高的法律地位，天生尊貴，其所規(guī)定的扣除原則和精神也成為08后時(shí)期的主流思想。

　　（二）發(fā)票扣除派觀點(diǎn)及主要武技

　　發(fā)票扣除派的主要觀點(diǎn)為（阿慈總結(jié)）：納稅人實(shí)際發(fā)生的，且與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，在可能的情況下，凡是未取得發(fā)票或取得不符合規(guī)定發(fā)票的，一律不準(zhǔn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　小注：只要是應(yīng)該而且可能取得發(fā)票的，一律憑票扣除。發(fā)票是扣除憑據(jù)中的重中之重，是計(jì)算所得稅的前提條件，有了發(fā)票，再論業(yè)務(wù)真假，沒有發(fā)票，一概免談。

　　本派更講究實(shí)戰(zhàn)技巧，初入門學(xué)員，只要稍假練習(xí)，就可能將修行千年的資深財(cái)稅人士挑落馬下。本派主打口號(hào)是“以票管稅”，江湖人稱“千言萬語、一票了之”。因其簡(jiǎn)潔明快、省時(shí)省力的速成優(yōu)點(diǎn)，為天下的稅務(wù)稽查人士所推崇備至。

　　主要武技列舉如下：

　　1、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》

　　第二十一條  所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。

　　第二十二條  不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

　　2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見  國(guó)稅發(fā)[2005]50號(hào)

　　這個(gè)文件已經(jīng)被2011年2號(hào)公告宣布失效?。∧е?。

　　企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。

　　3、《企業(yè)所得稅法》第8條釋義：

　　(一)本法規(guī)定的稅前扣除的基本條件

　　本法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。

　　真實(shí)性是稅前扣除的首要條件。真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的加計(jì)費(fèi)用等扣除外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則不得在稅前扣除。任何不是實(shí)際發(fā)生的支出，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性和合理性的必要。在判斷納稅人申報(bào)扣除的支出的真實(shí)性時(shí)，納稅人必須提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的“足夠"的“適當(dāng)"憑據(jù)。足夠和適當(dāng)要根據(jù)實(shí)際情況來判定。根據(jù)會(huì)計(jì)法和發(fā)票管理?xiàng)l例的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費(fèi)用分配表、折舊費(fèi)用分配表等，自制憑證就是適當(dāng)憑據(jù)；境外購貨，如果沒有境外發(fā)票，進(jìn)口報(bào)關(guān)單就是適當(dāng)憑據(jù)。足夠與否更加依賴稅務(wù)人員的職業(yè)判斷能力，納稅人的誠(chéng)信度高低也是一個(gè)很重要因素。工資費(fèi)用分配表加上雇員的名冊(cè)、勞動(dòng)合同及領(lǐng)取工資的簽單等在一般情況下就足夠證明工資費(fèi)用的真實(shí)性，但如果納稅人有多次偷稅記錄的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能還會(huì)實(shí)際抽查一定數(shù)量的雇員是否確有其人。除非稅法有特定要求，納稅人在申報(bào)扣除費(fèi)用時(shí)，不需要同時(shí)提供證明真實(shí)性的資料，但是，只要稅法有要求，或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求，納稅人必須提供證明真實(shí)性的足夠的適當(dāng)憑證。

　　4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法^*發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕40號(hào)）：整治不合法發(fā)票的買方市場(chǎng)，是專項(xiàng)整治行動(dòng)的重要方面，對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法^*發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

　　5、. 《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。

　　6、. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

　　7、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)

　　加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理。重點(diǎn)對(duì)與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大又無正當(dāng)理由的成本項(xiàng)目，以及個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除進(jìn)行核查。利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，分析工資支出扣除數(shù)額，確保扣除項(xiàng)目的準(zhǔn)確性。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。按規(guī)定由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，在企業(yè)自行計(jì)算扣除后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)實(shí)地核查，進(jìn)行追蹤管理，不符合規(guī)定條件的，及時(shí)補(bǔ)繳稅款。凡應(yīng)審批而未審批的不得稅前扣除。匯總納稅企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除，除企業(yè)捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失外，未經(jīng)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的，總機(jī)構(gòu)不得扣除。

　　綜上所述，似乎發(fā)票扣除派可用武技很多，但是多不一定管用，就好像10個(gè)小學(xué)生加在一起也不如一個(gè)中學(xué)生水平高一樣，從文件的表述來看，大多給人遮遮掩掩的感覺，似乎不如真實(shí)扣除派來的大氣、堂皇。下文對(duì)兩派武技進(jìn)行比較分析。

　　（三）兩派武技的PK分析

　　1、真實(shí)扣除派的天真和危險(xiǎn)

　　優(yōu)點(diǎn)：

　　真實(shí)扣除觀絕對(duì)完美地體現(xiàn)了所得稅的基本精神，根據(jù)所得稅的基本計(jì)算公司，收入—支出=利潤(rùn)，缺乏了支出的利潤(rùn)將不再是真實(shí)的利潤(rùn)。更何況這個(gè)支出是真實(shí)發(fā)生的，不允許扣除的原因只是因?yàn)樾问缴系牟环弦?guī)定。客觀、公平、實(shí)事求是，這就是真

 　　　　

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