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一、概述
企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規(guī)定其他重組的類型除外。
企業(yè)法律形式是《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）獨創(chuàng)概念。從表述上看，企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)登記事項及企業(yè)組織形式的變更。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)登記事項
《企業(yè)法人登記管理條例》（國務院令第1號發(fā)布 第588號修改）規(guī)定，企業(yè)法人登記注冊的主要事項：企業(yè)法人名稱、住所、經營場所、法定代表人、經濟性質、經營范圍、經營方式、注冊資金、從業(yè)人數(shù)、經營期限、分支機構?！豆镜怯浌芾項l例》（國務院令第451號）規(guī)定，公司制企業(yè)的登記事項包括：名稱；住所；法定代表人姓名；注冊資本；實收資本；公司類型；經營范圍；營業(yè)期限；有限責任公司股東或者股份有限公司發(fā)起人的姓名或者名稱，以及認繳和實繳的出資額、出資時間、出資方式。
《民法通則》、《公司法》規(guī)定，企業(yè)法人或公司的登記事項發(fā)生變更應當辦理變更登記?！豆镜怯浌芾項l例》（國務院令第451號）規(guī)定，公司章程修改未涉及登記事項的，公司應當將修改后的公司章程或者公司章程修正案送原公司登記機關備案。公司董事、監(jiān)事、經理發(fā)生變動的，應當向原公司登記機關備案。
《稅收征收管理法》及其實施細則（國務院令第362號）、《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第7號）規(guī)定，企業(yè)（包括從事生產經營的事業(yè)單位）應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務登記內容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。登記內容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自發(fā)生變化之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。企業(yè)稅務登記的主要內容包括：單位名稱、法定代表人；住所、經營地點；登記類型；核算方式；生產經營方式；生產經營范圍；注冊資金（資本）、投資總額；生產經營期限；財務負責人、聯(lián)系電話；國家稅務總局確定的其他有關事項。
工商登記與稅務登記內容的異同如下表所示：
企業(yè)登記內容對比表
序號 | 公司登記內容 | 非公司法人登記內容 | 稅務登記內容 |
1 | 名稱 | 名稱 | 名稱 |
2 | 住所 | 住所 | 住所 |
3 | 法定代表人 | 法定代表人 | 法定代表人 |
4 | 注冊資本 | 注冊資金 | 注冊資金（資本）、投資總額 |
5 | 實收資本 | | |
6 | 公司類型 | | 登記類型 |
7 | 經營范圍； | 經營范圍 | 經營范圍 |
8 | 營業(yè)期限 | 經營期限 | 經營期限 |
9 | 有限責任公司股東或者股份有限公司發(fā)起人的姓名或者名稱，以及認繳和實繳的出資額、出資時間、出資方式 | | 投資方名稱情況 |
10 | | 經營場所 | 經營地點 |
11 | | 經濟性質 | 登記類型 |
12 | | 經營方式 | 生產經營方式 |
13 | | 從業(yè)人數(shù) | |
14 | | 分支機構 | |
15 | | | 核算方式 |
16 | | | 財務負責人、聯(lián)系電話 |
（二）企業(yè)組織形式
企業(yè)的組織形式，是指法律規(guī)定的企業(yè)內部組織結構及其運作，財產構成及其歸屬，以及出資人對外承擔責任的形式。根據我國法律規(guī)定，企業(yè)的組織形式主要有公司、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。
公司，是指依照《公司法》在中國境內設立的有限責任公司和股份有限公司。公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產，享有法人財產權。公司以其全部財產對公司的債務承擔責任。有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任；股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。
個人獨資企業(yè)，是指依照《個人獨資企業(yè)法》在中國境內設立，由一個自然人投資，財產為投資人個人所有，投資人以其個人財產對企業(yè)債務承擔無限責任的經營實體。
合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照《合伙企業(yè)法》在中國境內設立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任。有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務承擔責任。
公司是企業(yè)法人的主要形式，在我國還存在非公司制法人企業(yè)。非公司制法人企業(yè)，是指依照《民法通則》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》（國務院令第88號發(fā)布 第588號修改）、《鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例》（國務院令第59號發(fā)布 第588號修改）、《私營企業(yè)暫行條例》（國務院令第4號）、《中外合資經營企業(yè)法》、《中外合作經營企業(yè)法》、《外資企業(yè)法》、《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《農民專業(yè)合作社法》等《公司法》以外的法律法規(guī)設立的取得法人資格的非公司制企業(yè)。合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)為非法人企業(yè)。
二、稅務處理
?。ㄒ唬┢髽I(yè)組織形式變更
企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定?！尽敦斦繃叶悇湛偩株P于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第四條第（一）項*9目自 2008年1月1日起執(zhí)行】
企業(yè)法人與個人獨立企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織在企業(yè)財產權方面的主要區(qū)別在于，企業(yè)法人擁有獨立的法人財產權，出資人僅以出資為限對企業(yè)債務承擔有限責任；非法人組織不擁有獨立財產權，個人獨立企業(yè)財產歸投資者個人所有，合伙企業(yè)財產原則上歸全部合伙人共有，出資人（個人或普通合伙人）對企業(yè)債務承擔無限責任。企業(yè)由法人變更為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，實質上相當于將法人財產分配給投資人所有或共有，投資人再以分得財產新設非法人企業(yè)。因此，稅法規(guī)定，企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。
《實施條例》（國務院令第512號）第十一條、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內容：
1.全部資產均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失；
2.確認債權清理、債務清償?shù)乃没驌p失；
3.改變持續(xù)經營核算
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