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納稅管理屬于公司管理的一種，就是公司通過制定各種規(guī)章制度，或者通過隱形企業(yè)文化等方式，控制公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中從原材料采購到銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，以及相關(guān)投融資活動(dòng)，從而規(guī)范企業(yè)的納稅行為、規(guī)避因?yàn)槎愂诊L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的不必要的損失，并以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值*5化為最終目標(biāo)。
納稅管理從業(yè)務(wù)過程著手。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是稅收產(chǎn)生的根源，同時(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)也是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的，財(cái)務(wù)部門以實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)，按照稅法要求交納稅款。稅收管理不能僅僅做為財(cái)務(wù)部門的工作，它需要滲透到業(yè)務(wù)過程的每個(gè)環(huán)節(jié)，才能真正實(shí)現(xiàn)其規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的作用。單單財(cái)務(wù)上的一些避稅手段往往會(huì)導(dǎo)致偷稅、漏稅，最終往往會(huì)以補(bǔ)稅、加收滯納金、行政罰款、刑事處罰以及聲譽(yù)損害等告終。
在一些像機(jī)械類的傳統(tǒng)制造業(yè)中，采購成本一般占產(chǎn)品總成本的50%到70%。有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，若采購環(huán)節(jié)節(jié)約1%成本，企業(yè)利潤(rùn)相應(yīng)的會(huì)增加5%到10%，由此可見，采購環(huán)節(jié)管理的好壞，直接決定了企業(yè)能否降低成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。因此對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的采購環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅管理是非常必要的。
企業(yè)采購時(shí)要綜合關(guān)注銷售方企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格、質(zhì)量、付款時(shí)間和方式等，并且需要弄清楚采購進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，所以選擇商家屬于采購環(huán)節(jié)中的重要一環(huán)。按照會(huì)計(jì)核算規(guī)范程度和經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小的不同，企業(yè)在增值稅上可以分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，兩類人分別采取不同的增值稅計(jì)稅方法。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物，采購方的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣(由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的除外);從一般納稅人處購進(jìn)貨物，采購方的進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣。如果是管理科學(xué)、核算精確的小規(guī)模納稅人，其專用發(fā)票可由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后代開，此時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣，稅率為3%，因此，企業(yè)在采購時(shí)會(huì)傾向于選擇從增值稅一般納稅人處采購，但盲目的選擇增值稅一般納稅人不一定能節(jié)稅，就算有時(shí)能節(jié)稅，但從企業(yè)整體來看未必是*4選擇。
【案例】某企業(yè)服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2011年年初預(yù)計(jì)今年全年可實(shí)現(xiàn)不含稅銷售收入2200萬元，現(xiàn)要采購棉布，有甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供貨源，其中甲企業(yè)為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%，乙企業(yè)為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票，甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供的棉布質(zhì)量完全相同，只是不含稅價(jià)格不同，分別為2000萬元、1583.69萬元，作為某企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，選擇從甲處還是從乙處采購最有利于企業(yè)的整體利益?
針對(duì)某企業(yè)的采購對(duì)象的選擇，如果單從節(jié)稅額方面選擇供貨方，是可以很容易的作出選擇的，但這種選擇站在企業(yè)整體來看，卻并不一定是最完美的。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該是從全局出發(fā)，通過對(duì)現(xiàn)金凈流量、價(jià)格折讓臨界點(diǎn)和其他相關(guān)因素等多方面綜合考慮后，做出a1選擇，現(xiàn)分析如下：
一、從節(jié)稅額方面考慮，選擇甲企業(yè)
方案一：選擇從增值稅一般納稅人甲企業(yè)購入原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額2000萬元×17%=340萬元，現(xiàn)金流出額為2000萬元+340萬元=2340萬元。應(yīng)納稅總額為86.30(34+3.06+49.24)萬元，其中：增值稅2200萬元×17%-340萬元=34萬元，城建稅及教育費(fèi)附加(0.07+0.02)×34=3.06萬元，所得稅(2200-2000-3.06)×25%=49.24萬元。
方案二：選擇從小規(guī)模納稅人乙企業(yè)購入原材料，不含稅價(jià)格為1583.69萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率代其開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額1583.69萬元×3%=47.51萬元，現(xiàn)金流出額1583.69萬元+47.51=1631.20萬元。應(yīng)納稅總額為502.61(321.74+28.96+107.25)萬元，其中增值稅2200萬元×17%-47.51萬元=326.49萬元，城建稅及教育費(fèi)附加(0.07+0.02)×326.49=29.38萬元，所得稅(2200-1583.69-29.38)×25%=146.73萬元。
如果僅僅從節(jié)稅額方面考慮，企業(yè)會(huì)選擇從一般納稅人甲處進(jìn)貨，其原因是：
(一) 進(jìn)項(xiàng)稅額方面，方案一比方案二多取得進(jìn)項(xiàng)稅額292.49萬元;
(二) 應(yīng)納稅金總額，方案一比方案二共少納稅416.31(502.61-86.30)萬元;
(三) 結(jié)論，某企業(yè)選擇一般納稅人甲可以節(jié)稅。
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