高頓網(wǎng)校友情提示,*7呼和浩特實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容收購企業(yè)計稅基礎(chǔ)應(yīng)如何確定總結(jié)如下:
  案例:A公司以其持有A1公司51%股權(quán)作為支付對價,交換B公司持有的M公司100%股份。A公司持有A1公司51%股份的計稅基礎(chǔ)為1億元,公允價值為2億元,B公司持有M公司股份的計稅基礎(chǔ)為0.8億元,公允價值也為2億元。
  問題:A公司股權(quán)收購后,持有M公司100%股份的計稅基礎(chǔ)按照1億元確定,還是0.8億元確認?
  *9種觀點,根據(jù)59號文件第六條第二款第2項規(guī)定,收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。因此A公司持有M公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)為B公司持有M公司的原計稅基礎(chǔ)0.8億元確定。
  第二種觀點,應(yīng)該按照A公司換出股權(quán)的計稅基礎(chǔ)1億元確認A公司持有M公司計稅基礎(chǔ)。
  分析:筆者認為,應(yīng)該按照第二種觀點,即:按照A公司持有A1公司的原計稅基礎(chǔ)1億元確認,否則A公司換出去了1億元的計稅基礎(chǔ),確認的只有0.8億元計稅基礎(chǔ),在特殊性稅務(wù)處理環(huán)境下,那拿到A公司還要確認0.2億元損失不成?
  筆者認為59號文件之所以將收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),一律按照被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定,是由于59號文件出臺之初,并沒有明確規(guī)定A公司以其持有51%股份的A1公司支付也屬于股權(quán)支付額的范疇,如果A公司以增資擴股的股份支付,A公司股權(quán)收購后按照給收購股權(quán)的原計稅基礎(chǔ)0.8億元確認,就毫無問題。因此建議,進一步修改政策為:
  當收購企業(yè)以自身股權(quán)作為股權(quán)支付額支付時,收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定;當收購企業(yè)以控股企業(yè)股權(quán)作為股權(quán)支付額支付時,收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以作為支付對價的其控股企業(yè)股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
  目前,還有一種說法,即“互為收購說”,認為59號文件可以理解為,A公司收購M公司的同時,其控股企業(yè)A1公司的股權(quán)也被收購,因此可以按照被收購股權(quán)A1公司的原計稅基礎(chǔ)1億元確認。筆者認為,這種說法是站不住腳的,在股權(quán)收購中,首先要確定收購企業(yè)和被收購企業(yè),而被收購企業(yè)股權(quán)只有達到75%以上才符合特殊性稅務(wù)處理條件,而本例中A公司持有A1公司的股權(quán)只有51%,如果按照“互為收購說”,B公司收購A公司持有A1公司51%的股份顯然不符合特殊性稅務(wù)處理條件,因此可見“互為收購說”不成立。當然,在59號文件沒有修改之前,牽強的按照“互為收購說”解釋,也不失權(quán)益之計,但治本之策應(yīng)當是對59號文件進一步修改完善。
  以上案例以股權(quán)收購為例,在資產(chǎn)收購中,收購企業(yè)以控股企業(yè)股權(quán)作為支付對價,取得被收購資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),也應(yīng)比照上例確定。
     
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