高頓網(wǎng)校友情提示,*7福州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容進(jìn)料加工與來(lái)料加工有何區(qū)別總結(jié)如下:
  在對(duì)外貿(mào)易中,進(jìn)料和來(lái)料是加工貿(mào)易的兩種主要經(jīng)營(yíng)方式,出口貨物分別享受退(免)稅與免稅政策,由于貿(mào)易方式與稅收政策密切相關(guān),是進(jìn)料還是來(lái)料,是退稅還是免稅,稅負(fù)低是主要影響因素。
  進(jìn)料加工與來(lái)料加工的區(qū)別
  一是貿(mào)易。進(jìn)料加工是出口企業(yè)用外匯從國(guó)外購(gòu)進(jìn)原材料,經(jīng)生產(chǎn)加工后復(fù)出口的一種貿(mào)易方式;而來(lái)料加工是由外商提供一定的原材料或技術(shù)設(shè)備,出口企業(yè)根據(jù)要求進(jìn)行加工裝配,將成品出口收取加工費(fèi)的一種貿(mào)易方式。二是風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)料加工使用外匯占用周轉(zhuǎn)資金,承擔(dān)著出口貨物質(zhì)量與國(guó)外銷售的風(fēng)險(xiǎn);來(lái)料加工不占用資金,也不考慮銷售存在的風(fēng)險(xiǎn)。三是物權(quán)。進(jìn)料加工擁有產(chǎn)品的所有權(quán),出口企業(yè)與外商是買入與賣出的交易關(guān)系。來(lái)料加工不擁有產(chǎn)品的所有權(quán),出口企業(yè)與外商之間是受托與委托的協(xié)議關(guān)系。四是稅收。進(jìn)料加工自營(yíng)或委托代理出口的貨物生產(chǎn)企業(yè)增值稅執(zhí)行“免、抵、退”稅辦法,其應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。外貿(mào)企業(yè)增值稅執(zhí)行“免、退”稅辦法,其應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅。來(lái)料加工出口貨物實(shí)行免征增值稅、消費(fèi)稅辦法,加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅,出口貨物所耗用國(guó)內(nèi)原料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本,其國(guó)內(nèi)配套的原材料已征稅款也不予退稅。
  稅收政策比較與分析
  在加工貿(mào)易中,進(jìn)口料件的占比、征退稅率之差的大小以及出口價(jià)格的高低,都會(huì)影響出口企業(yè)對(duì)進(jìn)料還是來(lái)料加工方式的選擇,在同等條件下,看點(diǎn)就是稅負(fù)的差異(不考慮所得稅因素)。
 ?。ㄒ唬┱鳌⑼硕惵手畹拇笮?/div>
  按照稅法規(guī)定,外銷收入乘以征、退稅率之差的積要計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,如果在外銷收入一定的前提下,征、退稅率之差越大,出口企業(yè)所要承擔(dān)的成本稅負(fù)就越高。
  例如:某生產(chǎn)型出口企業(yè)A為國(guó)外客商B加工一批貨物,進(jìn)口保稅料件組成計(jì)稅換算為人民幣的價(jià)格為2000萬(wàn)元,加工后復(fù)出口的貨物換算為人民幣的總價(jià)格為3500萬(wàn)元(單證收齊)。假設(shè)貨物全部出口無(wú)內(nèi)銷發(fā)生,其加工所耗國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的料件及其他費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額為70萬(wàn)元人民幣,增值稅適用稅率為17%,出口退稅率為13%,試分析出口企業(yè)選擇進(jìn)料還是來(lái)料加工較為合適。
  1.采用來(lái)料加工方式:3500萬(wàn)元的出口貨物免稅,70萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣成本自行負(fù)擔(dān),其應(yīng)納稅額為70萬(wàn)元。
  2.采用進(jìn)料加工方式:3500萬(wàn)元的出口貨物執(zhí)行“免、抵、退”稅政策,進(jìn)口料件2000萬(wàn)元所計(jì)算的免稅稅額不予辦理退稅,應(yīng)在計(jì)算的“免、抵、退”稅額中抵減。
  當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物征退稅率差-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物征退稅率差=(3500-2000)×(17%-13%)=60(萬(wàn)元)
  當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額)=0-(70-60)=-10(萬(wàn)元)
  當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)(單證收齊)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=(3500-2000)×13%=195(萬(wàn)元)
  則退稅為10萬(wàn)元,免抵稅額為185萬(wàn)元。如果考慮免抵稅額參與城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(以下簡(jiǎn)稱稅費(fèi))計(jì)算,那么,其稅費(fèi)為18.5萬(wàn)元。
  從以上假設(shè)的條件看,采用進(jìn)料加工方式出口企業(yè)應(yīng)納稅額為零,只繳納了18.5萬(wàn)元的稅費(fèi),稅負(fù)小于來(lái)料加工應(yīng)繳納的稅款。
  再假設(shè),如果將原退稅率13%下調(diào)為5%,采用進(jìn)料加工方式,那么:
  當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(3500-2000)×(17%-5%)=180(萬(wàn)元)
  當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-(70-180)=110(萬(wàn)元)
  當(dāng)期免抵退稅額=(3500-2000)×5%=75(萬(wàn)元)
  則免抵稅額為75萬(wàn)元,其繳納稅費(fèi)為7.5萬(wàn)元。如果采用來(lái)料加工,在稅負(fù)上要少于進(jìn)料加工方式。
 ?。ǘ┻M(jìn)口料件占比的多少
  在進(jìn)料加工方式下,國(guó)內(nèi)耗料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的大小直接影響稅額的計(jì)算。
  延用上例,如將國(guó)內(nèi)耗料的進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)增為90萬(wàn)元,進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格調(diào)減為1500萬(wàn)元,則:
  當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(3500-1500)×(17%-13%)=80(萬(wàn)元)
  當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-(90-80)=-10(萬(wàn)元)
  當(dāng)期免抵退稅額=(3500-1500)×13%=260(萬(wàn)元)
  其退稅為10萬(wàn)元,免抵稅額為250萬(wàn)元,繳納稅費(fèi)為25萬(wàn)元。如在來(lái)料加工方式下,則應(yīng)納稅額70萬(wàn)元,稅負(fù)大于進(jìn)料加工繳納的25萬(wàn)元稅費(fèi)。
  相反,如將國(guó)內(nèi)耗料的進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)減為10萬(wàn)元,進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格調(diào)增為3000萬(wàn)元,則:
  當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(3500-3000)×(17%-13%)=20(萬(wàn)元)
  當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-(10-20)=10(萬(wàn)元)
  當(dāng)期免抵退稅額=(3500-3000)×13%=65(萬(wàn)元)
  其免抵稅額為65萬(wàn)元,繳納的稅費(fèi)為6.5萬(wàn)元。如在來(lái)料加工方式下,應(yīng)納稅額為10萬(wàn)元,稅負(fù)小于進(jìn)料加工的16.5萬(wàn)元應(yīng)繳稅款。
 ?。ㄈ┏隹谪浳飪r(jià)格的高低
  延用上述案例,在進(jìn)料加工方式下,如將出口價(jià)格上調(diào)為5000萬(wàn)元,則:
  當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(5000-2000)×(17%-13%)=120(萬(wàn)元)
  當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-(70-120)=50(萬(wàn)元)
  當(dāng)期免抵退稅額=(5000-2000)×13%=390(萬(wàn)元)
  其免抵稅額為390萬(wàn)元,繳納的稅費(fèi)為39萬(wàn)元。如在來(lái)料加工方式下,應(yīng)納稅額為70萬(wàn)元,稅負(fù)小于進(jìn)料加工89萬(wàn)元的應(yīng)繳稅款。
  相反,如將出口價(jià)格下調(diào)為2500萬(wàn)元,則:
  當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(2500-2000)×(17%-13%)=20(萬(wàn)元)
  當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-(70-20)=-50(萬(wàn)元)
  當(dāng)期免抵退稅額=(2500-2000)×13%=65(萬(wàn)元)
  其退稅為50萬(wàn)元,免抵稅額為15萬(wàn)元,稅費(fèi)為1.5萬(wàn)元。如在來(lái)料加工方式下,則應(yīng)納稅額為70,稅負(fù)大于進(jìn)料加工1.5萬(wàn)元的應(yīng)繳稅款。
  選擇與效益
  綜上分析,加工貿(mào)易的選擇必須要考慮以上三種條件,找出一個(gè)a1的經(jīng)營(yíng)方式。
 ?。ㄒ唬┊?dāng)出口貨物耗用進(jìn)口料件較小,且征退稅率之差較小時(shí),選擇進(jìn)料加工方式較為合適。因?yàn)樵谕硕愵~中要抵減的進(jìn)口料件不予退稅額相對(duì)較少,應(yīng)辦理退稅的實(shí)際數(shù)額就大。另外,征、退稅率之差較小,則進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的就少,相比之下容易形成留抵稅額帶來(lái)退稅。
  (二)當(dāng)出口貨物耗用進(jìn)口料件較大,且征退稅率之差較大時(shí),選擇來(lái)料加工方式較為合適。因?yàn)閬?lái)料加工免稅與征、退稅之差大小無(wú)關(guān),并且進(jìn)口料件較大則說(shuō)明國(guó)內(nèi)耗料較少,進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣部分相對(duì)變小,所承擔(dān)的稅負(fù)相對(duì)變少,又不動(dòng)用資金購(gòu)買進(jìn)口料件。相比之下,進(jìn)料加工當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會(huì)變大,有時(shí)在無(wú)內(nèi)銷的前提下也能形成倒繳稅現(xiàn)象。
     
  掃一掃微信,學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
   
  高頓網(wǎng)校特別提醒:已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行!另外,高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通,通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、???,對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo),可以幫助考生全面提升備考效果。
 
關(guān)注公眾號(hào)
快掃碼關(guān)注
公眾號(hào)吧
117