高頓網(wǎng)校友情提示，*7固原實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容匯算清繳中收入確認(rèn)的二十個關(guān)注點(一)總結(jié)如下：
　　匯對納稅人來說，企業(yè)所得稅匯算清繳中的一項重要工作就是對一年來企業(yè)所得稅計繳過程中的各種遺漏、差錯予以補(bǔ)充、糾正，以確保企業(yè)所得稅計算的正確，避免涉稅風(fēng)險的發(fā)生。其中在企業(yè)所得稅收入及其確認(rèn)方面則需要注意以下幾點：
　　一、收入內(nèi)容不能有錯漏
　　企業(yè)所得稅收入總額由九分部分構(gòu)成，具體包括銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。其他收入中又包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等等。
　　企業(yè)容易發(fā)生的差錯主要有兩種：其一是申報繳納企業(yè)所得稅時未按照稅法的規(guī)定將相關(guān)項目調(diào)整轉(zhuǎn)為所得稅收入，比如說不對捐贈收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項進(jìn)行調(diào)整。其二是在取得相關(guān)收入時沖減費用而不作收入。對于前者將直接造成應(yīng)納稅所得的差錯，產(chǎn)生納稅風(fēng)險；對于后者，從形式上看似乎不會產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的差錯，但實際上仍然會造成應(yīng)納稅所得額的差錯，其中最主要的是使企業(yè)的應(yīng)稅收入總額減少，并導(dǎo)致稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用的減少，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的虛增，引發(fā)多繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險。
　　二、非貨幣性收入需要正確計量
　　企業(yè)取得的收入不僅包括貨幣性收入，而且還包括非貨幣性的收入。非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。我們必須強(qiáng)調(diào)的是，對于非貨幣形式的收入，納稅人應(yīng)當(dāng)按照公允價值即市場價格確定收入額。為避免與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生糾紛和爭議，建議納稅人在取得非貨幣性收入時，盡可能讓對方或者相關(guān)方開具發(fā)票，或者索取相關(guān)的市場價格證明，包括法院的裁決、公證機(jī)關(guān)的公證文書等等。
　　三、不要提前確認(rèn)貨物銷售收入
　　按照增值稅法的規(guī)定，納稅人銷售貨物的，只要開具了發(fā)票的就需要確認(rèn)貨物銷售收入并計算繳納增值稅?；诖耍喈?dāng)一部分納稅人在企業(yè)所得稅上也如此處理。其實不然，增值稅法的收入規(guī)定并不適用于企業(yè)所得稅法。在企業(yè)所得稅法是，企業(yè)銷售貨物的收入應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則確認(rèn)，具體地講只有同時符合下列四個條件時才確認(rèn)收入：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
　　有時候，根據(jù)上述的條件也未必能夠作出準(zhǔn)確的判斷，那么還可以根據(jù)時間進(jìn)行確認(rèn)，具體地講：（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入；（5）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；（6）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
　　四、提供勞務(wù)未收款也須確認(rèn)收入
　　相當(dāng)一部分納稅人在對外提供勞務(wù)時，常常以未向?qū)Ψ绞杖∪魏慰铐棡槔碛刹淮_認(rèn)任何的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。其實，這種行為存在較大的納稅風(fēng)險，其中主要的是少繳納企業(yè)所得稅。按照規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：已完工作的測量；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。進(jìn)一步講，企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入。
　　五、不征稅收入與免稅收入不能混淆
　　雖然新企業(yè)所得稅法施行已有三年多的時間了，但仍有相當(dāng)?shù)募{稅人不注意區(qū)分不征稅收入與免稅收入。我們說，不征稅收入與免稅收入，雖然在取得當(dāng)年都可以從收入總額中扣除，都不用繳納企業(yè)所得稅，但兩者間的差別還是非常明顯的：一是不征稅收入是指納稅人取得的不屬于企業(yè)所得稅課稅范圍內(nèi)的收入項目，而免稅收入則是指屬于企業(yè)所得稅課稅范圍，只是國家給予一定的優(yōu)惠而暫時不予征稅；二是不征稅收入用于支出所形成的費用以及用于支出所形成的資產(chǎn)，其相關(guān)費用以及資產(chǎn)的折舊、攤銷等都不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，而免稅收入則不存在此種限制。前一種差別是理論上的，不會對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，但后一種差別則直接影響企業(yè)所得稅的計算，因而，納稅人必須嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入與免稅收入，并注意將其支出單獨核算。
　　六、未上繳的政府性基金和行政事業(yè)性收費也需作應(yīng)稅收入
　　企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。因此，對企業(yè)來說，必須注意將未按照規(guī)定上繳繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費并入到收入總額員計算繳納企業(yè)所得稅。
　　七、收取的會員費酌情確認(rèn)收入
　　一些企業(yè)將收取的會員費一律作為應(yīng)稅收入在收取當(dāng)年計算繳納企業(yè)所得稅，相反，還有一些企業(yè)卻不管收取了多少會員費都不確認(rèn)收入，更不計算繳納企業(yè)所得稅。其實，這兩種做法都是不恰當(dāng)?shù)模际谴嬖诙愂诊L(fēng)險的。按照規(guī)定，如果納稅人收取會員費只是允許對方取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
　　八、金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)有特規(guī)
　　金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算納稅。
　　九、售后回購也可能不確認(rèn)收入
　　無論是地增值稅上還是在營業(yè)稅上，納稅人發(fā)生的售后回購業(yè)務(wù)的都需要無條件確認(rèn)增值稅或者營業(yè)稅應(yīng)稅收入。在企業(yè)所得稅上，納稅人采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品通常也按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購
 　　　　
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