天水實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：資產(chǎn)損失如何申報(bào)扣除

　　企業(yè)資產(chǎn)是什么？《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡稱“25號(hào)公告”）規(guī)定，所稱資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。什么是資產(chǎn)損失？財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）明確，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。那么，什么情況下企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失可以在所得稅前扣除？怎樣扣除？需要滿足哪些條件？又有哪些注意事項(xiàng)？

　　發(fā)生損失的確認(rèn)與扣除年度

　　根據(jù)25號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失方可進(jìn)行確認(rèn)。什么是實(shí)際發(fā)生？如果是實(shí)物資產(chǎn)，發(fā)生損失時(shí)是看得見摸得著的，容易確認(rèn)，而對(duì)貨幣性資產(chǎn)和投資損失的確認(rèn)卻有一定難度。25號(hào)公告第三章資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)對(duì)此做了詳細(xì)規(guī)定，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員具有職業(yè)判斷能力。確認(rèn)損失前，先要熟悉這一章的規(guī)定內(nèi)容，只有滿足條件，才可以進(jìn)行賬務(wù)處理。因?yàn)闇?zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，即實(shí)際資產(chǎn)損失。企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合條件的損失為法定資產(chǎn)損失。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。這就說明，確認(rèn)損失的基本條件一是實(shí)際發(fā)生，二是會(huì)計(jì)上已作損失處理。對(duì)那些潛在的、無法確認(rèn)的損失沒必要確認(rèn)，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)損失。假如企業(yè)發(fā)生了實(shí)際資產(chǎn)損失，當(dāng)年未進(jìn)行確認(rèn)扣除，也可以在以后年度通過“專項(xiàng)申報(bào)”追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限為5年，特殊情況下，追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。如果企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在滿足25號(hào)公告第三章規(guī)定條件時(shí)，在損失發(fā)生的年度進(jìn)行申報(bào)扣除，不能追補(bǔ)扣除。需要特別提示的是，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

　　如何申報(bào)扣除

　　25號(hào)公告第七條規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。與以前的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）相比，這項(xiàng)規(guī)定發(fā)生了很大變化，不但取消了稅務(wù)機(jī)關(guān)的層層審批，還在申報(bào)期限上給予了充分的準(zhǔn)備時(shí)間。納稅人需要注意的是，在申報(bào)前，對(duì)資產(chǎn)損失的類型要進(jìn)行區(qū)分，即根據(jù)申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種形式。

　　清單申報(bào)，可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳榫涂梢粤?。清單申?bào)只有以下5項(xiàng)：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除此之外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式申報(bào)扣除。

　　屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，要按25號(hào)公告第三章的規(guī)定要件“對(duì)號(hào)入座”，缺一不可。如果企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。

　　注意事項(xiàng)

　　25號(hào)公告取消了稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)，也不再劃分金額的大小，只是需要納稅人自行判定，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失時(shí)采取“清單申報(bào)”，法定資產(chǎn)損失采取“專項(xiàng)申報(bào)”，并且都是在匯算清繳期一并申報(bào)。

　　25號(hào)公告改變了“永久性損失”和“數(shù)額較大”需要聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證的要求，納稅人只需要在申報(bào)時(shí)提供“資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)”。涉及清單申報(bào)時(shí)，要將有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?/div>