高頓網(wǎng)校友情提示,*7淮安實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的納稅調(diào)整總結(jié)如下:
  在經(jīng)營過程中,有些企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)。融資租賃方式租入固定資產(chǎn)會計(jì)與稅法存在較大差異,企業(yè)在所得稅年度申報(bào)時(shí)需作好該項(xiàng)業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整。
  一、融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的稅法與會計(jì)差異
  企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定,融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。同時(shí)規(guī)定,以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。
  《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)定,在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
  承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。
  承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的,應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中,租賃內(nèi)含利率,是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
  可見,企業(yè)在租賃開始日,稅法是以租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ);會計(jì)上是以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值,兩者在租賃資產(chǎn)原值的確認(rèn)上存在差異,相應(yīng)的造成按稅法規(guī)定計(jì)提的折舊與會計(jì)上計(jì)提的折舊存在差異。另外,會計(jì)上按租賃期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用與稅法也存在差異
  二、企業(yè)所得稅申報(bào)
  (一)企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)調(diào)整事項(xiàng)。
  在2012年以前,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》(國稅函[2008]635號)規(guī)定,《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》第四行“利潤總額”修改為“實(shí)際利潤額”,填報(bào)按會計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。自2012年1月1日起,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第64號)規(guī)定,《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》第四行“利潤總額”:填報(bào)按照企業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等國家會計(jì)規(guī)定核算的利潤總額。
  因此,企業(yè)融資租賃方式租入固定資產(chǎn),在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí),是以會計(jì)規(guī)定計(jì)算的利潤總額為基礎(chǔ)填報(bào)。會計(jì)與稅法關(guān)于融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的差異不需在預(yù)繳申報(bào)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
 ?。ǘ┢髽I(yè)所得稅年度申報(bào)調(diào)整事項(xiàng)。
  融資租賃方式租入固定資產(chǎn),會計(jì)與稅法存在三方面差異,在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中都需要進(jìn)行調(diào)整。
  1.資產(chǎn)原值
  會計(jì)與稅法對租賃資產(chǎn)原值確認(rèn)的差異,在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》的資產(chǎn)原值中的“賬載金額”與“計(jì)稅基礎(chǔ)”欄反映。
  2.資產(chǎn)折舊調(diào)整
  會計(jì)與稅法對于資產(chǎn)折舊差異調(diào)整,在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》的“折舊、攤銷年限”、“本期折舊、攤銷額”對應(yīng)的會計(jì)與稅法欄反映。
  “本期折舊、攤銷額”會計(jì)金額(附表九第五列)、稅收金額(附表九第六列),若會計(jì)金額大于稅收金額,則納稅調(diào)整額(附表九第七列)為正,進(jìn)行納稅調(diào)增;若會計(jì)金額小于稅收金額,由納稅調(diào)整額(附表九第七列)為負(fù),進(jìn)行納稅調(diào)減。
  附表九的納稅調(diào)整額,進(jìn)而反映在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第四十三行“2.固定資產(chǎn)折舊”中。附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第七列“納稅調(diào)整額”的正數(shù)填入本行第三列“調(diào)增金額”;附表九第七列“納稅調(diào)整額”為負(fù)數(shù),將負(fù)數(shù)的絕對值填入本行第四列“調(diào)減金額”。最終該項(xiàng)金額匯總反映在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表主表的“納稅調(diào)整增加額”或“納稅調(diào)整減少額”。
  以融資租賃方式租入固定資產(chǎn),一般情況下,稅法確認(rèn)的資產(chǎn)原值大于會計(jì)確認(rèn)的資產(chǎn)原值;在會計(jì)與稅法折舊年限相同的情況下,會計(jì)確認(rèn)的折舊額小于稅法確認(rèn)的折舊額,企業(yè)通常需做納稅調(diào)減。
  3.未確認(rèn)融資費(fèi)用調(diào)整
  企業(yè)按會計(jì)規(guī)定,確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用,并按實(shí)際利率法在租賃期限內(nèi)分?jǐn)?,將分?jǐn)傤~計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
  稅法上,不確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用。因此,企業(yè)在租賃期限內(nèi)分?jǐn)偟脑擁?xiàng)費(fèi)用,不能稅前扣除,需做納稅調(diào)增。
  該項(xiàng)金額調(diào)整反映在《企業(yè)所得稅年度申報(bào)表》附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表” 第五十四行“六、其他”欄中的“調(diào)增金額”欄內(nèi)。
  三、案例
  A公司2011年1月1日以融資租賃方式購入1臺價(jià)值2000萬元的電子設(shè)備,租賃期為5年,每年年末支付租金400萬元,該設(shè)備公允價(jià)值為1600萬元(低于最低付款額現(xiàn)值),出租人的租賃內(nèi)含利率為10%.該設(shè)備會計(jì)與稅法確認(rèn)的折舊年限均為5年,不確認(rèn)凈殘值。
  會計(jì)上在收到設(shè)備時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)1600萬元,將400萬元作為未確認(rèn)融資費(fèi)用,按實(shí)際利率法計(jì)算分5年攤銷計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。每年計(jì)提折舊320萬元。
  稅收上則按2000萬元作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),不確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用400萬元。每年允許稅前扣除的折舊金額為400元。
  A公司對上述差異應(yīng)于年度所得稅匯算清繳時(shí),按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。其中,折舊應(yīng)作納稅調(diào)減80萬元,每年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用需作納稅調(diào)增。
  A公司的賬務(wù)處理為:
  2011年1月1日,租入生產(chǎn)設(shè)備:
  借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)   1600
  未確認(rèn)融資費(fèi)用          400
  貸:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款  2000
  2011年12月31日,支付*9筆租金:
  借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款   400
  貸:銀行存款            400
  分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用:
  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用           160(1600×10%)
  貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用       160
  計(jì)提2011年折舊:
  借:管理費(fèi)用——折舊    293.33(1600÷5÷12×11)
  貸:累計(jì)折舊        293.33
  A公司進(jìn)行2011年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí),按稅法規(guī)定可稅前扣除折舊為366.67萬元(2000÷5÷12×11),應(yīng)納稅調(diào)減73.34萬元。會計(jì)上分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用160萬元,應(yīng)作納稅調(diào)增。
  A公司應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第6行第1列填1600萬元,第2列填2000萬元,第3列填5年,第4列填5年,第5列填293.33萬元,第6列填366.67萬元,第7列填-73.34萬元。同時(shí)在附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表” 第五十四行“六、其他”欄中的“調(diào)增金額”欄內(nèi)填寫160萬元。
     
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