高頓網(wǎng)校友情提示,*7晉中實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容案例解析股權(quán)激勵的所得稅會計處理(二)總結(jié)如下:
  、2X14年度中天公司股權(quán)激勵的所得稅會計處理。
  案例分析:
  該案例的股票期權(quán)激勵是權(quán)益結(jié)算的股份支付。我們分別在2X13和2X14兩個年度分析該股權(quán)激勵的會計和稅務(wù)處理。
  2X13年度:
  根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號—股份支付》的規(guī)定,對于。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日,將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用,同時確認(rèn)所有者權(quán)益。授予甲個人的股票期權(quán)激勵計劃中,規(guī)定的行權(quán)條件為每股收益(EPS)年增長率不低于4%且甲個人仍在中天公司工作,該條件為非市場條件。通過案例提供的信息來看,中天公司2X13每股收益(EPS)年增長率為4.5%,該非市場條件得到滿足,應(yīng)在會計上確認(rèn)費用,并做如下會計處理:
  借:管理費用(20000×5×1/2)   50000
  貸:資本公積-其他資本公積   50000
  會計上根據(jù)股權(quán)授予日公允價值在當(dāng)期確認(rèn)為管理費用的金額既包括期權(quán)的時間價值也包括期權(quán)的內(nèi)在價值。而稅收上,我們只允許扣除期權(quán)的內(nèi)在價值。因此,在所得稅會計處理上,我們要確認(rèn)2X13/12/31該期權(quán)的內(nèi)在價值,并進(jìn)行遞延所得稅處理。
  遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn):
  股票的公允價值(20000×12.5×1/2)125000
  股票期權(quán)行權(quán)價格(20000×4.5×1/2)45000
  內(nèi)在價值   80000
  企業(yè)所得稅稅率    25%
  遞延所得稅資產(chǎn)   20000
  2X13年度,中天公司根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費用為50000,但預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額為80000,超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費用。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2010)》的規(guī)定,超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。因此,具體的所得稅會計處理如下:
  借:遞延所得稅資產(chǎn)   20000
  貸:資本公積-其他資本公積 (80000-50000)×25u00
  所得稅費用  ?。?0000-7500)12500
  2X14年度:
  對于乙個人而言,中天公司2X14授予其股票期權(quán)中規(guī)定的行權(quán)條件為股票價格要超過13.5元/股且乙個人仍在中天公司工作,其中股票價格超過13.5元/股為市場條件,繼續(xù)在該公司工作為非市場條件。雖然2X14/12/31的,中天公司價格為12元/股,市場條件不滿足。但是,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號—股份支付》規(guī)定,只要職工滿足了其他所有非市場條件,企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已經(jīng)取得的服務(wù)。
  對于甲個人股票期權(quán):20000×5-50000=50000
  對于乙個人股票期權(quán):50000×6×1/3=100000
  借:管理費用  150000
  貸:資本公積-其他資本公積  100000
  對于遞延所得稅資產(chǎn)的處理方法,基本同上。
  股票的公允價值:
  甲個人部分20000×12240000
  乙個人部分50000×12×1/3200000
  合計440000。
  股票期權(quán)的行權(quán)價格:
  甲個人部分20000×4.590000
  乙個人部分50000×6×1/31000000
  合計190000。
  內(nèi)在價值  250000
  企業(yè)所得稅稅率  25%
  金額  62500
  減去已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) ?。?0000)
  應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)所得稅資產(chǎn)  42500
  同樣,截止2X14年度,中天公司因股權(quán)激勵累計確認(rèn)的成本費用為200000(50000+150000)。而截止2X14年度,中天公司預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額為250000元,超過了該公司股權(quán)激勵累計確認(rèn)的成本費用金額。超過的50000中,30000已在2X13年度乘以25%的稅率直接進(jìn)入了所有者權(quán)益,剩余的20000部分應(yīng)在2X14年度乘以25%的稅率直接進(jìn)入所有者權(quán)益。具體的所得稅會計處理如下:
  借:遞延所得稅資產(chǎn)  42500
  貸:資本公積-其他資本公積 ?。?0000×25%)5000
  所得稅費用 ?。?2500-5000)37500
     
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