高頓網(wǎng)校友情提示，*7萊蕪實務稅務技巧相關內(nèi)容建筑安裝企業(yè)四大涉稅環(huán)節(jié)風險防范總結(jié)如下：
　　建筑安裝企業(yè)具有經(jīng)營分布點多、線長的特點，納稅環(huán)境復雜多變，給稅務風險管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨?。ㄊ校┙?jīng)營，在實行總分機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊成立了二級分支機構(gòu)，加上招投標時為了滿足當?shù)亟ㄔO部門要求而設立的經(jīng)營機構(gòu)，使企業(yè)面對較多的稅務機關，而各地稅務機關對稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務風險系數(shù)。
　　2012年稅總確定的重點稽查行業(yè)仍將建筑業(yè)列入其中，這說明雖歷經(jīng)多年重點稽查，但稅總對該行業(yè)存在的問題仍心有余悸。那么，為什么建筑業(yè)歷經(jīng)多年重點稽查仍存在很多問題？建安企業(yè)存在的納稅風險究竟在哪些環(huán)節(jié)？為此，本文專題談一談如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)的涉稅風險。
　　一、預收賬款環(huán)節(jié)的及時性問題
　　《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。”《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條又規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。”根據(jù)上述規(guī)定，建安企業(yè)納稅義務發(fā)生時間可以歸納為以下三點：
　　一是采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天；
　　二是與發(fā)包方（或建設方，下同）簽訂了書面合同，如合同明確規(guī)定付款日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務發(fā)生時間；合同未明確付款日期的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報告）的當天；
　　三是與發(fā)包方未簽訂書面合同，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報告）的當天。
　　從上述三方面可以看出，不管是預收款還是應計營業(yè)收入，都有納稅義務發(fā)生的時間問題，即到了稅法規(guī)定納稅義務發(fā)生的截止時點，建安企業(yè)就應該在截止時點前履行已經(jīng)發(fā)生的納稅義務。但是，在日常會計處理實務中，建安企業(yè)故意隱匿預收款及推遲預收款入賬時間的問題常常發(fā)生，其目的就是為了推遲納稅義務的發(fā)生時間，無償占用稅款資金。由于建安企業(yè)從工程開始施工前就陸續(xù)發(fā)生預收款，直到最后的工程竣工結(jié)算，這中間不僅時間跨度很長，而且預收款的金額也很大，如果形成納稅義務后不及時納稅，一旦被稅務機關發(fā)現(xiàn)，建安企業(yè)不僅要繳納大額滯納金，而且還要被處以大額罰款。由此可見，如果對預收款不及時納稅，將會給建安企業(yè)構(gòu)成很大的納稅風險。
　　筆者認為，建安企業(yè)應從以下三大方面來自覺防范上述風險：
　　一是必須按規(guī)定及時開具發(fā)票。建安企業(yè)收取預收款（或工程進度款）時本應及時給發(fā)包方開具建筑業(yè)發(fā)票，但是，相當多的建安企業(yè)往往僅是開具各種各樣外購或自印的收款收據(jù)，或直接寫一張白字條收據(jù)，或以借款的名義開借款借據(jù)，有的甚至使用從稅務機關領購的收款收據(jù)收取預收款，但不管開具什么，這些企業(yè)往往總是不按規(guī)定在賬面及時、如實反映應記預收賬款，而是將預收款以各種往來款的名義入賬，當然也不計繳相關應納稅費。
　　二是不能將預收款賬外循環(huán)，體外循環(huán)。賬外循環(huán)是雖收到預收款等相關款項，但不記入大賬，而是記入賬外賬或小金庫后用于賬外周轉(zhuǎn)或各種開支。體外循環(huán)是將應收的預收款不收回，直接請發(fā)包方將應付給自己的款項代付給自己的付款對象，用于材料采購、支付工程的水電動力款或其他欠款等，而在建安企業(yè)賬面及其銀行賬戶則根本看不到也查不到收款的蹤跡。之所以將預收款賬外循環(huán)，體外循環(huán)，其目的就是為了遲納稅、不納稅，所以，對于這些問題，建安企業(yè)應自覺糾正。
　　三是不隱瞞且及時反映項目部收入。由于相當多建安企業(yè)的項目部與其總部屬于掛靠或轉(zhuǎn)包關系（掛靠和轉(zhuǎn)包都違反建筑法，本文不探討），而且項目部都在項目所在地開設了銀行賬戶，由于總部對項目部實行的是三級（或二級）核算，所以，對于這些銀行賬戶，不僅總公司賬面沒有反映，而且稅務機關也無精力去知曉各項目部究竟有多少銀行賬戶，更難全面查證到匯入這些賬戶的預收款和結(jié)算收入，往往是不到整個工程結(jié)算，總公司賬面都不反映或很少反映各項目部的收入。
 　　　　
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