高頓網(wǎng)校友情提示，*7佛山實務稅務技巧相關內(nèi)容以清包工形式提供裝飾勞務的營業(yè)稅處理總結如下：
　　財政部、國家稅務總局《關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2006〕114號）被廢止之后，很多納稅人提出疑問，新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則對清包工是否有了新規(guī)定？
　　《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條*9款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。
　　第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。
　　裝飾勞務如何界定
　　《營業(yè)稅稅目注釋》明確，裝飾，是指對建筑、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。從該規(guī)定可以看出，營業(yè)稅相關法規(guī)下的裝飾勞務概念本身就是一個清包工的概念，即客戶提供工程所需的主要原材料和設備，納稅人僅實施修飾工程作業(yè)，向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用。計稅營業(yè)額不包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款。
　　如果由裝飾勞務施工方采購或提供自己生產(chǎn)的主要原材料和設備的，那么此項建筑業(yè)勞務不再限于提供裝飾勞務，而是一種混合銷售行為，應按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條建筑業(yè)混合銷售行為的規(guī)定處理，即提供裝飾勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的，分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別計算繳納營業(yè)稅和增值稅；提供裝飾勞務的同時銷售外購貨物的，全額計征營業(yè)稅。
　　案例
　　A市甲建材企業(yè)承包B市乙企業(yè)裝飾工程業(yè)務，雙方擬簽訂合同，現(xiàn)有兩種方案可選擇：
　　方案一：合同總金額800萬元，裝飾工程所需的主要原材料和設備由乙企業(yè)自行采購，合同金額含裝飾工程的人工費、管理費及輔助材料費等其他費用。
　　方案二：合同總金額1500萬元，甲企業(yè)包工包料，即合同金額包括裝飾工程所需一切費用，乙企業(yè)只需要按合同規(guī)定日期及設定標準驗收即可。裝飾工程所需建材中有甲企業(yè)自己生產(chǎn)的價值400萬元的防盜門、窗及消防器材。
　　方案一：營業(yè)稅計稅營業(yè)額為800萬元，應納營業(yè)稅800×3%＝24（萬元）。
　　方案二：營業(yè)稅計稅營業(yè)額為1500－400＝1100（萬元），應納營業(yè)稅1100×3%＝33（萬元）。增值稅計稅營業(yè)額為400萬元，應納增值稅400×17%＝68（萬元）。
　　提示
　　1.裝飾勞務屬于非增值稅應稅勞務，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，方案一中，用于裝飾工程的外購輔助材料，屬于用于非增值稅應稅項目的購進貨物，即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進項稅額。而方案二中，除了用于自己生產(chǎn)防盜門、窗及消防器材的外購原材料可以正常申報進項稅額抵扣外，其他用于裝飾工程的外購材料發(fā)生的進項稅額不得抵扣。
　　2.《不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2006〕128號）規(guī)定，甲企業(yè)異地提供建筑業(yè)應稅勞務的，應向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關進行建筑工程項目登記，同時按規(guī)定向機構所在地主管稅務機關報送《建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報表》和《異地提供建筑業(yè)勞務稅款繳納情況申報表》。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。甲企業(yè)應向乙企業(yè)出具B市建筑業(yè)發(fā)票，并在B市申報繳納營業(yè)稅。
 　　　　
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