牡丹江實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入如何納稅

　　所謂技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，指單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件、著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)所有權(quán)或使用權(quán)取得的收入。在日常稅收征管中，筆者發(fā)現(xiàn)有許多納稅人和稅務(wù)人員，對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入該如何納稅比較陌生，以致影響工作的質(zhì)量和效率。那么，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入到底該如何納稅呢？

　　營(yíng)業(yè)稅和增值稅

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕273號(hào)）規(guī)定，為支持技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，自1999年10月1日起，對(duì)單位和個(gè)人從事自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。所謂技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)皋D(zhuǎn)讓者將其擁有的專(zhuān)利技術(shù)和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開(kāi)發(fā)是指開(kāi)發(fā)者接受他人委托就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的行為；技術(shù)咨詢(xún)是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)技術(shù)報(bào)告等；與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蛭虚_(kāi)發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢(xún)、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蜷_(kāi)發(fā)）價(jià)款是在同一張發(fā)票上體現(xiàn)的。免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的營(yíng)業(yè)額為：以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果的，可對(duì)其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果的，免稅營(yíng)業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。貨物（樣品、樣機(jī)、設(shè)備等）應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅；提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母本和動(dòng)、植物新品種，可對(duì)其包括這些母本等樣品價(jià)值的全部收入免征營(yíng)業(yè)稅，但批量銷(xiāo)售微生物菌種母本和動(dòng)、植物新品種的，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

　　企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅法第二十七條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　同時(shí)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111號(hào)），以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)），對(duì)此也作了補(bǔ)充規(guī)定，即技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專(zhuān)利技術(shù)，指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀(guān)設(shè)計(jì)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)妇用衿髽I(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合上述規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以及5年以上全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。對(duì)于符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本，指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷(xiāo)扣除額后的余額。相關(guān)稅費(fèi)，指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。

　　舉例說(shuō)明

　　甲公司屬于居民企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%，2011年?duì)I業(yè)外收入為1600萬(wàn)元。其中，與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目無(wú)關(guān)的其他轉(zhuǎn)讓收入為600萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)企業(yè)專(zhuān)利技術(shù)所有權(quán)收入為1000萬(wàn)元，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的凈值為200萬(wàn)元。另外，在簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，支付印花稅、律師費(fèi)等與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的費(fèi)用100萬(wàn)元。假定2011年利潤(rùn)總額為2800萬(wàn)元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，那么，甲公司2011年應(yīng)如何繳納所得稅？

　　由于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕157號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅字〔1999〕273號(hào)文件規(guī)定，該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入屬于免征營(yíng)業(yè)稅的范圍。另外，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條規(guī)定：一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。所以，甲公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不得享受15%的稅率減半所得稅稅收優(yōu)惠。據(jù)此，甲公司2011年應(yīng)納企業(yè)所得稅為〔2800－（1000－200－100）〕×15%＋（1000－200－100－500）×25%×50%＝2100×15%＋200×25%×50%＝340（萬(wàn)元）。

　　對(duì)于企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（所得），無(wú)論是免征營(yíng)業(yè)稅，還是享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，都要按規(guī)定向主管稅務(wù)部門(mén)備案。對(duì)于免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，納稅人應(yīng)持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同到省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，并將認(rèn)定后的合同及有關(guān)證明材料文件報(bào)主管稅務(wù)局備查。對(duì)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目的，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。如果技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生在我國(guó)境內(nèi)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)報(bào)送以下資料：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；2.省級(jí)以上科技部門(mén)出具的技術(shù)合同登記證明；3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料；4.實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。如果技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生在境外，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：1.技術(shù)出口合同（副本）；2.省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)出具的技術(shù)出口合同登記證書(shū)或技術(shù)出口許可證；3.技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表；4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料；5.實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

　　最后，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)還應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：一是應(yīng)該單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。二是居民企業(yè)技術(shù)出口，應(yīng)由有關(guān)部門(mén)按照商務(wù)部、科技部規(guī)定進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。三是居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

 　　　　

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