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企業(yè)發(fā)生利息支出，主要有向金融機構借款以及關聯企業(yè)之間的借款、向個人借款、向非金融機構借款等幾種形式。利息支出的稅前扣除，應注意借款對象和利率比例兩個重要因素。
向金融企業(yè)借款利息的稅前扣除
企業(yè)向金融企業(yè)借款用于企業(yè)生產經營活動的，因與取得應稅收入相關，其利息支出可以稅前扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條*9項規(guī)定，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出。按照稅法規(guī)定，企業(yè)向金融企業(yè)的借款沒有金額和利率的限制，但其他企業(yè)包括企業(yè)股東將金融機構借款轉貸給企業(yè)的，或者其他企業(yè)將自己的資金委托金融企業(yè)貸款給企業(yè)的，不屬于企業(yè)直接向金融機構的借款，其利息支出不適用該項規(guī)定。
向非金融企業(yè)借款利息的稅前扣除
企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條第二項規(guī)定，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。此規(guī)定中的金融企業(yè)同期同類貸款利率，是指中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率。另外，需要注意的是，企業(yè)向非金融企業(yè)的借款利息費用，除不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額外，還必須取得符合規(guī)定的發(fā)票，才能在稅前扣除。
未按規(guī)定出資部分借款利息的稅前扣除
《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2009〕312號）規(guī)定，根據企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。
對于未按規(guī)定期限出資從而使企業(yè)對外借款的，其出資不足部分的利息支出，即使從金融機構借款，或從非金融企業(yè)借款不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的利息，也不能在稅前扣除。
關聯方企業(yè)借款利息支出的稅前扣除
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定，關聯方的借款必須要符合獨立交易原則，而且不能超過一定的額度。超過規(guī)定額度的借款，其利息費用不能稅前扣除。
具體來說，企業(yè)向境外關聯方的借款，不能超過其權益性投資的2倍。財稅〔2008〕121號文件*9條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例，金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。
關聯方企業(yè)之間借款利息，超過稅收規(guī)定的債權性投資和權益性投資比例部分、超過根據金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分作調增處理。
財稅〔2008〕121號文件第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。因此，境內關聯方利息費用支出不受債資比例限制。
向內部職工或其他人員借款利息的稅前扣除
企業(yè)向個人的借款利息支出，《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據企業(yè)所得稅法第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。
企業(yè)向內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況真實、簽訂了借款合同的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。
其他各種借款利息支出的稅前扣除
非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。
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