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四平實務(wù)稅務(wù)技巧：支付境外傭金的稅務(wù)處理

高頓網(wǎng)校2014-09-11 11:54terry

　　高頓網(wǎng)校友情提示，*7四平實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容支付境外傭金的稅務(wù)處理總結(jié)如下：

　　在過去的實踐中，稅務(wù)機關(guān)對于境外傭金支付有懷疑時，首先想到的是通過情報交換來核查。但從實踐效果來看，由于交易的真實性認定存在困難，對沒有發(fā)生的交易無據(jù)可查。從情報交換的回復(fù)來看，對方稅務(wù)機關(guān)只能就取到的證據(jù)部分發(fā)表意見，比如注冊登記信息、銀行收款信息等，至于信息對應(yīng)的勞務(wù)是否存在則無法判定。

　　自2008年以來，稅務(wù)機關(guān)出臺了一系列非居民稅收監(jiān)管政策，其中《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號），對企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出如何稅前扣除，規(guī)定得非常詳盡。

　　企業(yè)列支境外傭金有明確規(guī)定

　　財稅〔2009〕29號文件規(guī)定，企業(yè)列支境外傭金具體包括支付對象（特指具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人，不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）、扣除比例（按服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額扣除）、支付方式（除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除）。其中，尤其要注意在支付對象的判定上，可以結(jié)合情報交換的信息，如果相應(yīng)避稅地公司登記信息顯示出資人為交易雙方及其雇員、代理人或代表人且無相應(yīng)的納稅記錄，則可以認定支付對象不符合規(guī)定，不允許企業(yè)列支的境外傭金在稅前列支。

　　支付境外傭金需嚴格扣繳營業(yè)稅

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》*9條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條*9項規(guī)定，自2009年1月1日起，境外企業(yè)或個人提供服務(wù)，向境內(nèi)企業(yè)收取的傭金，屬于營業(yè)稅的征稅范圍。對于境外企業(yè)或個人為境內(nèi)單位提供服務(wù)收取的傭金，不屬于《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）第四條列舉的不征稅范圍，需要繳納營業(yè)稅。

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條*9項規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。企業(yè)支付境外傭金，如果境外單位或者個人在境內(nèi)沒有代理人，則需支付方扣繳營業(yè)稅。

　　支付境外傭金需扣繳企業(yè)所得稅

　　《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕19號）及《非居民提供承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令2009年第19號）明確了支付境外傭金稅務(wù)處理問題。

　　國稅發(fā)〔2010〕19號文件規(guī)定，非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務(wù)機關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。

　　國家稅務(wù)總局令2009年第19號第二十三條規(guī)定，境內(nèi)機構(gòu)和個人從境外取得的付款憑證，主管稅務(wù)機關(guān)對其真實性有疑義的，可要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為計賬核算的憑證。

　　境外企業(yè)如果未能按照上述規(guī)定提供相關(guān)證明，或者提供的證明未被稅務(wù)機關(guān)認可，則其來源于中國的傭金收入全部視同在境內(nèi)提供，全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)可以按照企業(yè)所得稅法第三十八條“對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，指定支付人進行扣繳。

　　例如，2011年，境內(nèi)企業(yè)A公司（地稅管戶）支付傭金給英屬維爾京群島B公司計人民幣100萬元，對應(yīng)收入人民幣2000萬元。針對該筆傭金，涉及的稅收調(diào)整包括：

　?。?）A公司屬地地稅機關(guān)要求A公司代扣B公司應(yīng)繳營業(yè)稅5萬元人民幣。（2）A公司屬地國稅機關(guān)要求B公司對其勞務(wù)提供境內(nèi)外劃分資料，限期內(nèi)B公司未能提供，國稅機關(guān)要求A公司指定扣繳B公司傭金勞務(wù)所得稅3.75萬元人民幣（100×15%×25%）。（3）A公司屬地地稅機關(guān)發(fā)出情報交換，6個月后回復(fù)B公司是A法定代表人在英屬維爾京群島全資注冊成立的，無雇員，無工資支出，因此，傭金的支付對象不符合規(guī)定，A公司應(yīng)補繳企業(yè)所得稅25萬元人民幣。上述調(diào)整合計補稅33.75萬元。