西寧實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：建安企業(yè)慎防預(yù)收款環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　建安企業(yè)如果不能準(zhǔn)確確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，將面臨較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。其中的預(yù)收賬款環(huán)節(jié)，又是確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。本文從預(yù)收賬款環(huán)節(jié)入手，談一談如何防范建安企業(yè)的相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)建安企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以歸納為以下三種：

　　一是采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　二是與發(fā)包方（或建設(shè)方，下同）簽訂了書面合同，如合同明確規(guī)定付款日期的，按合同規(guī)定的付款日期確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款日期的，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報(bào)告）的當(dāng)天。

　　三是與發(fā)包方未簽訂書面合同，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報(bào)告）的當(dāng)天。

　　從上述內(nèi)容可以看出，不管是預(yù)收款還是應(yīng)計(jì)營(yíng)業(yè)收入，都有納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間問(wèn)題，即建安企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的截止時(shí)點(diǎn)前履行已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)，否則將會(huì)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。從發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)間的先后來(lái)看，預(yù)收賬款環(huán)節(jié)是建安企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的*9環(huán)節(jié)，即只要建安企業(yè)采取預(yù)收款方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間都不會(huì)晚于其他環(huán)節(jié)對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)確認(rèn)的時(shí)間。

　　但在日常會(huì)計(jì)及涉稅處理實(shí)務(wù)中，一些建安企業(yè)故意隱匿預(yù)收款及推遲預(yù)收款入賬時(shí)間，目的是推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，無(wú)償占用應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅款的資金。一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，建安企業(yè)將承擔(dān)相應(yīng)的滯納金和罰款。

　　那么，建安企業(yè)如何防范預(yù)收賬款環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)？筆者分析如下。

　　一是必須按規(guī)定及時(shí)開具發(fā)票并入賬。建安企業(yè)收取預(yù)收款（或工程進(jìn)度款）時(shí)，應(yīng)及時(shí)給發(fā)包方開具建筑業(yè)發(fā)票，作借記“銀行存款”等科目、貸記“預(yù)收賬款”的會(huì)計(jì)分錄。但是，一些建安企業(yè)僅開具各種外購(gòu)或自印的收款收據(jù)，或直接使用白條收據(jù)，或以借款的名義開借款借據(jù)，甚至使用從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的收款收據(jù)，收取預(yù)收款，并不按規(guī)定在賬面及時(shí)反映預(yù)收賬款，而是將預(yù)收款以各種往來(lái)款的名義入賬，逃避繳納稅費(fèi)。而大額往來(lái)款的貸方余額歷來(lái)是稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，有此類問(wèn)題的企業(yè)應(yīng)及時(shí)予以糾正。

　　二是不能將預(yù)收款體外循環(huán)。體外循環(huán)，是指將應(yīng)收的預(yù)收款不收回，直接請(qǐng)發(fā)包方將應(yīng)付給自己的收入款項(xiàng)代付給自己的付款對(duì)象，用于材料采購(gòu)、支付工程的水電動(dòng)力款或其他欠款等。建安企業(yè)在收到材料采購(gòu)、支付工程的水電動(dòng)力等發(fā)票后，會(huì)作借記“原材料、工程施工”等科目、貸記“其他應(yīng)付款”等科目，而在賬面上未反映收款情況，目的是延遲納稅或不納稅。但企業(yè)的銀行賬戶通常會(huì)留下收付預(yù)收賬款的線索，稅務(wù)稽查人員會(huì)跟蹤追擊并查明情況。

　　三是不隱瞞且及時(shí)反映各項(xiàng)目部收入。相當(dāng)多建安企業(yè)的項(xiàng)目部與其總部（或分公司）屬于掛靠或轉(zhuǎn)包關(guān)系，而且都在項(xiàng)目所在地開設(shè)了銀行賬戶。由于總部對(duì)項(xiàng)目部實(shí)行的是三級(jí)（或二級(jí)）核算，所以對(duì)于這些銀行賬戶，不僅總公司賬面沒有反映，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)精力去知曉各項(xiàng)目部究竟開設(shè)了多少銀行賬戶，更難全面查證到匯入這些賬戶的預(yù)收款和結(jié)算收入。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，項(xiàng)目部收取預(yù)收款（或工程進(jìn)度款）時(shí)，經(jīng)常僅開具收款收據(jù)或借款借據(jù)，等到工程最終結(jié)算才一并開具發(fā)票并計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)。由于工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)僅是在項(xiàng)目部開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)負(fù)責(zé)扣稅，如果項(xiàng)目部不到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具建筑業(yè)發(fā)票，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)將無(wú)從知曉。而且項(xiàng)目部往往遠(yuǎn)離總部，總部主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以全面了解各項(xiàng)目部的實(shí)際情況。由于建安企業(yè)通常按照工程進(jìn)度收取預(yù)收款，只要建安企業(yè)在工程竣工結(jié)算時(shí)集中繳納了工程收入的大部分營(yíng)業(yè)稅，再對(duì)照建安企業(yè)與發(fā)包方簽訂合同中按時(shí)付款的規(guī)定，就可以發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款沒有及時(shí)納稅的問(wèn)題。因此，建安企業(yè)對(duì)各項(xiàng)目部的設(shè)立、日常管理和納稅問(wèn)題務(wù)必引起重視，以防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。

 　　　　

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