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(一)進貨退出的核算
進貨退出是指商品購進驗收入庫后，因數(shù)量、質(zhì)量、品種、規(guī)格不符，再將商品退回原供貨單位。
外貿(mào)企業(yè)由于進貨量大，一般對于原箱整件包裝的商品，在驗收時只作抽樣檢查，因此，在入庫后復驗商品時，往往會發(fā)現(xiàn)商品的數(shù)量、質(zhì)量、品種、規(guī)格不符，為此，外貿(mào)企業(yè)應及時與供貨單位聯(lián)系，調(diào)換或補回商品，或者作進貨退出處理。在發(fā)生進貨退出業(yè)務時，由供貨單位開出紅字專用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)收到后由業(yè)務部門據(jù)以填制“進貨退出單”，通知儲運部門發(fā)運商品；財會部門根據(jù)儲運部門轉(zhuǎn)來的“進貨退出單”，據(jù)以進行進貨退出的核算。
【例】上海服裝進出口公司日前向上海服裝廠購進男西服500套，每套300元，貨款已付訖。今復驗發(fā)現(xiàn)其中50套質(zhì)量不符要求，經(jīng)聯(lián)系后同意退貨。
(1)9月5日，收到上海服裝廠退貨的紅字專用發(fā)票，開列退貨款15 000元，退增值稅額2550元，并收到業(yè)務部門和儲運部門分別轉(zhuǎn)來的“進貨退出單”(結(jié)算聯(lián))和“進貨退出單”(出庫聯(lián))031號，作分錄如下：
借：應收賬款——上海服裝廠 17 550
貸：庫存商品——庫存出口商品 15 000
應交稅金——應交增值稅——進項稅額 2 550
(2)9月6日，收到對方退來貨款及增值稅額的轉(zhuǎn)賬支票17 550元，存入銀行，作分錄如下：
借：銀行存款 17 550
貸：應收賬款——上海服裝廠 17 550
(二)購進商品退補價核算
有時外貿(mào)企業(yè)購進的商品，由于供貨單位疏忽，發(fā)生單價開錯，價格計算錯誤，需要調(diào)整商品貨款，因此就發(fā)生了商品退補價的核算。在發(fā)生商品退補價時，應由供貨單位填制更正發(fā)票交給外貿(mào)企業(yè)，由業(yè)務部門審核后，送交財會部門，經(jīng)復核無誤，據(jù)以進行退補價款的核算。
1．購進商品退價的核算
購進商品退價是指原先結(jié)算貨款的進價高于實際進價，應由供貨單位將高于實際進價的差額退還給外貿(mào)企業(yè)。
【例】上海日化進出口公司向上海牙膏廠購進美加凈牙膏2000箱，每箱35．40元，已錢貨兩訖。今收到上海牙膏廠開來紅字更正發(fā)票，列明每箱應為34．50元，應退貨款1800元，增值稅額306元，退貨和退稅款尚未收到，作分錄如下：
借：應收賬款——上海牙膏廠 2 106
貸：庫存商品——庫存出口商品 1 800
應交稅金——應交增值稅——進項稅額 306
2．購進商品補價的核算
購進商品補價是指原先結(jié)算貨款的進價低于實際進價，應由外貿(mào)企業(yè)將低于實際進價的差額補付給供貨單位。
【例】上海玩具進出口公司日前向上海童車廠購進向陽牌童車1200輛，每輛35元，已錢貨兩訖。今收到上海童車廠更正發(fā)票，列明每輛應為36元，應補付貨款1200元，增值稅額204元，作分錄如下：
借：庫存商品——庫存出口商品 1 200
應交稅金——應交增值稅——進項稅額 204
貸：應付賬款——上海童車廠 1 40．4
“應付賬款”是負債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買商品、原材料和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。發(fā)生時，記入貸方；償還時，記入借方；余額在貸方，表示企業(yè)尚欠供應單位的款項。該賬戶應按供應單位進行明細分類核算。
(三)購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算
外貿(mào)企業(yè)購進商品，應認真進行驗收，以確保賬實相符。如果商品發(fā)生短缺或溢余情況，除根據(jù)實收數(shù)量入賬外，還應查明缺溢原因，及時予以處理。購進商品發(fā)生短缺或溢余的主要原因是：在運輸途中由于不可抗拒的自然條件和商品性質(zhì)等因素，使商品發(fā)生損耗或溢余；運輸單位的失職造成事故或丟失商品；供貨單位工作上的疏忽造成少發(fā)或多發(fā)商品，以及不法分子貪污盜竊等。因此，對于商品短缺或溢余，要認真調(diào)查、具體分析、明確責任、及時處理，以保護企業(yè)財產(chǎn)的安全。
儲運部門在驗收商品時，如發(fā)現(xiàn)實收商品與供貨單位專用發(fā)票(發(fā)貨聯(lián))上所列數(shù)量不符時，必須會同運輸單位進行核對，作好鑒定證明，以便查明原因后進行處理，并在“收貨單”上注明實收數(shù)量，填制“商品購進短缺溢余報告單”一式數(shù)聯(lián)。其中一聯(lián)連同鑒定證明送業(yè)務部門，由其負責處理；另一聯(lián)送交財會部門，審核后作為記賬的依據(jù)。
1．購進商品發(fā)生短缺的核算
外貿(mào)企業(yè)購進商品發(fā)生短缺時，在查明原因前，應通過“待處理財產(chǎn)塤溢”賬戶進行核算。查明原因后，如果是供貨單位少發(fā)商品，經(jīng)聯(lián)系后，可由其補發(fā)商品或作進貨退出處理；如果是運輸途中的自然損耗，則應作為“營業(yè)費用”列支；如果是責任事故，應由運輸單位或責任人承擔經(jīng)濟責任的，則作為“其他應收款”處理；如由本企業(yè)承擔損失的，報經(jīng)批準后，在“管理費用”賬戶列支。
【例】上海食品進出口公司向福建土產(chǎn)公司購進香菇4 000千克，每千克30元，計貨款120 000元，增值稅額20400元，運雜費600元，采用托收承付結(jié)算方式。
(1)接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證及附來專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))、運雜費憑證，經(jīng)審核無誤后，予以承付，作分錄如下：
借：商品采購——福建土產(chǎn)公司 120 000
應交稅金——應交增值稅——進項稅額 20 400
營業(yè)費用——進貨運雜費 600
貸：銀行存款 141 000
(2)商品到達后，儲運部門驗收時，實收3 948千克，發(fā)現(xiàn)短缺52千克，計貨款1560元，填制“商品購進短缺溢余報告單”。
財會部門根據(jù)儲運部門轉(zhuǎn)來的“收貨單”及“商品購進短缺溢余報告單”，復核無誤后，結(jié)轉(zhuǎn)已入庫的商品采購成本，并對短缺商品進行核算，作分錄如下：
借：庫存商品——庫存出口商品 118 440
待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 1 560
貸：商品采購——福建土產(chǎn)公司 120 000
(3)經(jīng)聯(lián)系后，查明短缺的香菇中，有50千克是對方少發(fā)商品，已開來退貨的紅字專用發(fā)票，應退貨款1500元，增值稅額255元，作分錄如下：
借：應收賬款——福建土產(chǎn)公司 1 755
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 1 500
應交稅金一應交增值稅——進項稅額 255
(4)今查明其余2千克短缺的香菇是自然損耗，經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)賬，作分錄如下：
借：營業(yè)費用——商品損耗 60
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 60
2．購進商品發(fā)生溢余的核算
外貿(mào)企業(yè)購進商品發(fā)生溢余，在查明原因前，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。查明原因后，如果是運輸途中的自然升溢，應沖減“營業(yè)費用”賬戶，如果是供貨單位多發(fā)商品，可與對方聯(lián)系，由其補來專用發(fā)票后，作為商品購進處理。
【例】上海食品進出口公司向吉林土產(chǎn)公司購進黑木耳2 500千克，每千克40元，計貨款100 000元，增值稅額17 000元，運雜費500元，采用托收承付結(jié)算方式。
(1)接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證及附來專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))和運雜費憑證，經(jīng)審核無誤后，予以承付，作分錄如下：
借：商品采購——吉林土產(chǎn)公司100 000
應交稅金——應交增值稅——進項稅額 17 000
營業(yè)費用——進貨運雜費 500
貸：銀行存款 117 500
(2)商品到達后，驗收時實收2521千克，溢余21千克，計貨款840元。財會部門根據(jù)儲運部門轉(zhuǎn)來的“收貨單”及“商品購進短缺溢余報告單”，經(jīng)復核無誤后，結(jié)轉(zhuǎn)入庫商品采購成本，并對溢余商品進行核算，作分錄如下：
借：庫存商品——庫存出El商品 100 840
貸：商品采購——吉林土產(chǎn)公司 100 000
待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢840
(3)經(jīng)聯(lián)系后查明溢余的黑木耳中，有20千克是對方多發(fā)商品，已補來專用發(fā)票，開列貨款800元，增值稅額136元，現(xiàn)作為商品購進，其余1千克系自然升溢，作分錄如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢840
貸：商品采購——吉林土產(chǎn)公司800
營業(yè)費用——商品損耗 40
(4)從銀行匯付吉林土產(chǎn)公司20千克黑木耳的貨款800元及增值稅額136元，作分錄如下：
借：商品采購——吉林土產(chǎn)公司800
應交稅金——應交增值稅——進項稅額 136
貸：銀行存款 936
“待處理財產(chǎn)損溢”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)已發(fā)生而尚須等待批準處理的各項財產(chǎn)物資的盤虧、盤盈、短缺、溢余、收益和損失。發(fā)生盤虧、短缺、損失以及轉(zhuǎn)銷盤盈、溢余、收益時，記入借方；發(fā)生盤盈、溢余、收益以及轉(zhuǎn)銷盤虧、短缺、損失時，記入貸方；若余額在借方，表示尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；若余額在貸方，則表示尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。該賬戶下應分別設(shè)置待處理流動資產(chǎn)損溢和待處理固定資產(chǎn)損溢明細分類賬戶。
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