高頓網(wǎng)校友情提示，*7連云港實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)重組涉稅匯總總結(jié)如下：
序號稅種股權(quán)收購
稅負(fù)分析政策依據(jù)備注
1企業(yè)所得稅特殊重組：遞延納稅
一般重組：交稅		財(cái)稅[2009]59號文 、稅總2010第四號公告
2增值稅無《中華人民共和國增值稅暫行條例》*9條股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅征收范圍
3營業(yè)稅無國稅函［2000］961號；國稅函[2003]12號、財(cái)稅[2002]191號、國稅函[2005]1174號、國稅函[2002]165
4土地增值稅無（國稅函[2000]687號有限制）國務(wù)院令[1993]第138號、財(cái)法字[1995]第006號；國稅函[2000]687號根據(jù)687號文件，如以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，需征稅。但實(shí)踐中，大部分省份未征收。
5印花稅交（非上市稅率0.5‰；上市公司稅率1‰）國稅發(fā)[1991]155號2008年9月19日起，證券交易印花稅單邊征收，即出賣方交。
6契稅無國務(wù)院令[1997]第224號；財(cái)稅[2008]175號
個(gè)人所得稅交國稅函〔2009〕285號；國家稅務(wù)總局[2010]27號公告對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
序號稅種資產(chǎn)收購
稅負(fù)分析政策依據(jù)備注
1企業(yè)所得稅特殊重組：遞延納稅
一般重組：交稅		財(cái)稅[2009]59號文
2增值稅不交國稅函[2002]420號；國稅函[2005]504號；國稅函[2009]585號；國家稅務(wù)總局2011年第13號公告注意13號公告中的留抵稅額的處理，實(shí)踐中多無法操作。
3營業(yè)稅交（整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)不交）國稅函[2002]165號；國稅函[2005]1174號根據(jù)國稅函[2005]1174號，整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為不征收營業(yè)稅。
4土地增值稅交
5印花稅交
6契稅交
個(gè)人所得稅不交（以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓要交）國稅函[2007]244號
序號稅種合并
稅負(fù)分析政策依據(jù)備注
1企業(yè)所得稅特殊重組：遞延納稅
一般重組：交稅		財(cái)稅[2009]59號文
2增值稅無國稅函[2002]420號；國家稅務(wù)總局2011年第13號公告
3營業(yè)稅無國稅函[2002]165號；國稅函[2005]1174號；蘇地稅發(fā)［2000］044；浙地稅函[2009]423號
4土地增值稅暫免財(cái)稅[1995]48號；青地稅函〔2009〕47號
5印花稅資金賬簿原已貼花的部分可不再貼花；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免交。財(cái)稅[2003]183號
6契稅無（前提：原投資主體存續(xù)）
執(zhí)行期限：2009年1月1日至2011年12月31日		財(cái)稅[2008]175號兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
個(gè)人所得稅總局未明確大地稅函[2009]212號大連212號明確要征
序號稅種分立
稅負(fù)分析政策依據(jù)
1企業(yè)所得稅特殊重組：遞延納稅
一般重組：交稅		財(cái)稅[2009]59號文
2增值稅無國稅函[2002]420號；國家稅務(wù)總局2011年第13號公告
3營業(yè)稅無國稅函[2003]1108號；閩地稅函〔2010〕43號；蘇地稅發(fā)［2000］044; 浙地稅函[2009]423號
4土地增值稅各地執(zhí)行口徑不一國務(wù)院令[1993]第138號、財(cái)法字[1995]第006號；青地稅函[2009]47號青島免交（青地稅函【2009】47）號；江蘇實(shí)踐中不交；北京要交；河北地稅認(rèn)為要交。
5印花稅資金賬簿原已貼花的部分可不再貼花；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免交。財(cái)稅[2003]183號
6契稅無（前提：投資主體相同）
執(zhí)行期限：2009年1月1日至2011年12月31日		財(cái)稅[2008]175號企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。
個(gè)人所得稅總局未明確大地稅函[2009]212號大連212號明確要征
序號稅種非貨幣性資產(chǎn)投資
稅負(fù)分析政策依據(jù)
1企業(yè)所得稅交國稅發(fā)[2004]82號；條例25條、國稅函[2008]828號；國家稅務(wù)總局公告2010年第19號國稅發(fā)[2004]82號達(dá)50%，給予5年遞延納稅優(yōu)惠，新法后已經(jīng)廢止。國家稅務(wù)總局公告2010年第19號明確，需要一次性確認(rèn)收入。
2增值稅交《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第六項(xiàng)投資方可以開發(fā)票，接收方可憑專票進(jìn)項(xiàng)抵扣
3營業(yè)稅無財(cái)稅[2002]191號投資及將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)均不繳納營業(yè)稅
4土地增值稅無財(cái)稅字[1995]第048號；財(cái)稅[2006]21號投資到地產(chǎn)公司，自2006年3月2日以來，需要交納土地增值稅。
5印花稅交國稅發(fā)[1991]155號
6契稅交（有優(yōu)惠政策）財(cái)稅[2008]175號；國稅函〔2008〕514號①非公司制國有獨(dú)資企業(yè)或國有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司②國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，有優(yōu)惠政策。③增資全資子公司，不交。
個(gè)人所得稅等待新文件出臺國稅函[2005]第319號；國稅發(fā)[2008]115號；國稅函【2011】89號（備注該文件不對外公開）根據(jù)國稅發(fā)[2008]115號文件規(guī)定，資產(chǎn)評估增值在投資取得股權(quán)時(shí)即繳納個(gè)稅，但該文件在發(fā)文后被稅總收回，實(shí)踐中仍執(zhí)行319號文件。國稅函[2005]第319號于2011年廢止?？偩殖雠_89號，對蘇寧環(huán)球定向增發(fā)征稅，但是該文件并未公開。
 　　　　
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