寧德實務稅務技巧；拍賣行業(yè)相關的涉稅問題(二)

　　只就實際取得的傭金收入按代理業(yè)繳納營業(yè)稅。在開票上，委托方應直接開具轉讓無形資產(chǎn)發(fā)票或銷售不動產(chǎn)發(fā)票給買受方，并憑發(fā)票到相關部門辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)。而拍賣公司按實際收取的傭金收入開具服務業(yè)-代理業(yè)發(fā)票。

　　3、受托拍賣的屬于其他性質的動產(chǎn)的，如委托方不擁有著作權的字畫，瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董等物品的，根據(jù)《國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關問題的通知》國稅發(fā)[1999]40號文的規(guī)定：對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照4％的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級主管稅務機關批準，可以免征增值稅。因此，對于拍賣公司拍賣其他性質的動產(chǎn)的，稅法上是將其視同為受托代銷商品，按受托代銷商品進行增值稅處理的。根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)定：受讓人（拍賣公司）為委托人代銷貨物，其行為視同銷售貨物，對其從購貨方（買受人）取得的全部價款，均應當征收增值稅。所以，國稅發(fā)[1999]40號文規(guī)定：對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買受方收取的全部價款和價外費用。應當按照4％的征收率征收增值稅。另外，財政部、國家稅務總局《關于罰沒物品征免增值稅問題的通知》（財稅字〔1995〕69號）*9條規(guī)定，執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的應照章征收增值稅。因此，對于應稅貨物，買受人支付的傭金已連同拍賣價款計繳增值稅；若是代執(zhí)法部門拍賣罰沒動產(chǎn)，須向國稅部門申請或減免增值稅并獲批復后，僅對買受人支付的傭金計繳增值稅。在開票上，拍賣公司應按取得的全部價款包括向買受人取得的傭金收入全部開具普通發(fā)票，按4%繳納增值稅，只有對委托方收入的傭金收入按服務業(yè)—代理業(yè)開具發(fā)票，繳納營業(yè)稅。

　　在這種情況下，拍賣公司是在按向買受方取得的全部價款和價外費用開具普通發(fā)票確認企業(yè)所得稅應稅收入后，如何取得成本發(fā)票進行企業(yè)所得稅扣除是我們要關心的。因為，這涉及到了委托方取得價款后的流轉稅征收問題。我們提過，既然對于動產(chǎn)拍賣是按委托代銷商品處理，則委托方也要按拍賣公司轉付給他的拍賣標的的價款向拍賣公司開具普通發(fā)票繳納增值稅，這里，委托方銷售動產(chǎn)應按銷售舊貨處理，根據(jù)財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知財稅[2009]9號：二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：

　?。ㄒ唬┘{稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

　　1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

　　一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

　　2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

　?。ǘ┘{稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

　　所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

　　因此，委托方應根據(jù)以上規(guī)定開具專用發(fā)票或普通發(fā)票給拍賣公司，并按規(guī)定繳納增值稅。

　　三、拍賣過程中涉及的個人所得稅問題對于拍賣過程中涉及的個人所得稅問題，國家稅務總局在《國家稅務總局關于加強和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關問題的通知》國稅發(fā)[2007]38號文中明確：

　　1、根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]089號），作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，應以其轉讓收入額減除800元（轉讓收入額4000元以下）或者20%（轉讓收入額4000元以上）后的余額為應納稅所得額，按照“特許權使用費”所得項目適用20%稅率繳納個人所得稅。

　　2、個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，應以其轉讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。

　　3、對個人財產(chǎn)拍賣所得征收個人所得稅時，以該項財產(chǎn)最終拍賣成交價格為其轉讓收入額。

　　同時，對財產(chǎn)轉讓過程中涉及的財產(chǎn)原值的確定，以及扣除憑證的要求、稅金及合理費用的扣除等均做出了非常明確的規(guī)定。文件同時規(guī)定，納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。

　　為加強對個人財產(chǎn)拍賣所得的稅收征管工作，對個人財產(chǎn)拍賣所得應納的個人所得稅稅款，文件指定由拍賣單位負責代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。

　　對于企業(yè)通過拍賣方式取得的物品，如果是用于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的，應按拍賣支付的價款和傭金費用確認資產(chǎn)的賬面價值，并按規(guī)定進行折舊或攤銷，在再次轉讓時，應確認財產(chǎn)轉讓所得或損失繳納企業(yè)所得稅。對于企業(yè)通過拍賣方式取得的其他藏品入古玩、字畫等，與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營無關的商品，僅僅是為裝飾或營造企業(yè)文化角度而購入的，企業(yè)應作為長期投資確認相關資產(chǎn)的賬面價格，但不得提取折舊或攤銷在企業(yè)所得稅前扣除。如果企業(yè)將這些再轉讓，應確認財產(chǎn)轉讓所得或損失并繳納企業(yè)所得稅。

　　其他部門取得拍賣收入的稅務處理1.電信部門拍賣手機、電話等“吉祥號碼”，按“郵電通信業(yè)”繳納營業(yè)稅。

　　電信部門在提供電信勞務時，往往對某些吉祥、易記的電話號碼采取公開拍賣的方式轉讓。這種行為仍屬“郵電通信業(yè)”的征稅范圍，其營業(yè)額為拍賣收入及其他收入的全額，不得從中作任何扣除。

　　2.公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權不繳納營業(yè)稅。

　　國家稅務總局《關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）規(guī)定，公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權，這兩種行為均不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，因而不征收營業(yè)稅。

　　3.土地管理部門以拍賣形式出讓土地使用權的行為，不繳納營業(yè)稅。

　　國家稅務總局《關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。此種形式廣泛存在于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地使用權招標拍賣中，但這種土地使用權拍賣行為屬于土地出讓行為，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。

　　4.人民法院的強制執(zhí)行活動（包括拍賣行為）不繳納營業(yè)稅。

　　國家稅務總局《關于人民法院強制執(zhí)行被執(zhí)行人財產(chǎn)有關稅收問題的復函》（國稅函〔2005〕869號）*9條規(guī)定，人民法院的強制執(zhí)行活動屬司法活動，不具有經(jīng)營性質，不屬于應稅行為，稅務部門不能向人民法院的強制執(zhí)行活動征稅。

　　其他部門取得拍賣收入的稅務處理1.電信部門拍賣手機、電話等“吉祥號碼”，按“郵電通信業(yè)”繳納營業(yè)稅。

　　電信部門在提供電信勞務時，往往對某些吉祥、

 　　　　

　　掃一掃微信，學習實務技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、?？?，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。