高頓網(wǎng)校友情提示，*7內(nèi)江實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容違約金的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理總結(jié)如下：
　　違約金是合同當(dāng)事人在合同中預(yù)先約定的當(dāng)一方不履行合同或不完全履行合同時(shí)，由違約的一方支付給對(duì)方的一定金額的貨幣。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，違約金的收付，對(duì)當(dāng)事人來說是雙向的，此收彼付或彼收此付，在財(cái)務(wù)和稅收上處理不一。本文就納稅人銷售貨物、提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)違約金收付業(yè)務(wù)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅財(cái)稅處理的區(qū)別，簡(jiǎn)要分析如下。
　　違約金并非都作增值稅、營(yíng)業(yè)稅價(jià)外費(fèi)用處理
　　增值稅暫行條例明確將違約金作為一種價(jià)外收費(fèi)，一并計(jì)算繳納增值稅。對(duì)收取的違約金一般視為含稅收入，應(yīng)將其換算為不含稅收入后并入銷售額征收增值稅。營(yíng)業(yè)稅暫行條例同樣規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。
　　例如，甲乙雙方簽訂購(gòu)銷協(xié)議，甲方將價(jià)值100萬元(不含稅價(jià))的貨物銷售給乙方(雙方均為增值稅一般納稅人，增值稅適用稅率17%)，協(xié)議約定，甲方在協(xié)議簽訂后10日內(nèi)交付貨物，乙方于貨到之日起30日內(nèi)付款。如一方違約，須向?qū)Ψ街Ц?萬元違約金。后來，乙方違約，甲方在收取貨款的同時(shí)收取乙方違約金5萬元。則甲方應(yīng)納增值稅：1000000×17%+50000÷1.17×17%=177264.96(元)。
　　當(dāng)然，并非所有的違約金都要繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅。如果上例中甲方違約，沒能按期付貨，向乙方支付違約金5萬元，對(duì)乙方來說，從甲方取得違約金收入5萬元，但不符合作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)征增值稅的條件，不作為價(jià)外收費(fèi)征收增值稅;同樣也不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不應(yīng)猛龍娛樂城怎么樣征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)上述業(yè)務(wù)，甲方可以將違約金和貨款一并開具增值稅專用發(fā)票給乙方，乙方可以按照規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。但對(duì)因甲方違約、乙方收取的違約金，乙方不能開具國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，同樣因不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，也不得開具地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票。
　　違約金收付，稅收及會(huì)計(jì)處理要區(qū)別對(duì)待
　　企業(yè)所得稅法將違約金收入作為稅法定義的其他收入，構(gòu)成企業(yè)的收入總額。稅法規(guī)定，企業(yè)的其他收入同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。企業(yè)其他收入金額，按照實(shí)際收入額或相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。
　　合同法*9百一十四條明確，當(dāng)事人可以約定一方違約時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金，也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計(jì)算方法。而稅法上的違約金，不僅限于合同法規(guī)范的各種合同、各種形式的違約金收入，也包括金錢和財(cái)物，其內(nèi)涵大于合同法上的違約金。
　　仍以上例為例。對(duì)甲企業(yè)來說，因乙方違約，取得違約金收入42735.04元(50000÷1.17)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，合并計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
　　根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，屬于稅法規(guī)定的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的其他支出，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　對(duì)于乙企業(yè)來說，因本身違約而向甲方支付違約金5萬元，不屬于企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定的不得扣除的支出，乙方支付的違約金(不含稅部分42735.04元)可以稅前扣除。
　　在會(huì)計(jì)處理上(仍以上例為例)：
　　甲方會(huì)計(jì)分錄：
　　借：應(yīng)收賬款 1170000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　1000000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000。
　　收到貨款時(shí)會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款 1220000
　　貸：應(yīng)收賬款 1170000
　　營(yíng)業(yè)外收入　　42735.04
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 7264.96。
　　乙方會(huì)計(jì)分錄：
　　借：原材料等 1000000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170000
　　貸：應(yīng)付賬款 1170000。
　　支付貨款及違約金時(shí)：
　　借：應(yīng)付賬款 1170000
　　營(yíng)業(yè)外支出 42735.04
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 7264.96
　　貸：銀行存款 1220000。
　　支付及收取未履行合同的違約金計(jì)征所得稅有依據(jù)
　　在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)經(jīng)常會(huì)發(fā)生簽訂業(yè)務(wù)合同后，由于種種原因不能履行合同，其中一方向另一方支付相應(yīng)的違約金的情況。那么，支付及收取違約金的雙方應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理呢?
　　對(duì)于支付違約金一方來說，依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，企業(yè)因不能履行合同而支付給對(duì)方的違約金，不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的不得扣除范圍的內(nèi)容，可以在當(dāng)期企業(yè)所得稅前扣除。對(duì)于收取違約金一方來說，屬于稅法所稱其他收入，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按企業(yè)適用稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。仍以上例為例。會(huì)計(jì)處理如下：
　　如甲方違約，乙方取得違約金收入5萬元，會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款 50000
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 50000。
　　甲方支付違約金，會(huì)計(jì)分錄：
　　借：營(yíng)業(yè)外支出 50000
　　貸：銀行存款 50000。
　　跨國(guó)合同違約稅收處理有風(fēng)險(xiǎn)
　　對(duì)境內(nèi)公司與境外企業(yè)簽訂的合同，因境內(nèi)公司原因而違約，需要向境外公司支付違約金，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，非居民企業(yè)取得中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人支付的合同違約金，應(yīng)視為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。同時(shí)，如該非居民企業(yè)系締約國(guó)一方居民，還要考慮兩國(guó)稅收協(xié)定中“其他所得”條款的規(guī)定。
　　需要注意的是，近年來，中國(guó)居民企業(yè)以合同違約為由向境外支付違約金的案例時(shí)有發(fā)生。究其原因，一是某些中國(guó)居民企業(yè)利用某些協(xié)定中的“其他所得”條款中中國(guó)作為來源國(guó)無征稅權(quán)的規(guī)定，將財(cái)產(chǎn)或者所得轉(zhuǎn)移到境外，甚至虛構(gòu)違約金支付行為，以逃避納稅義務(wù);二是避重就輕，即使該違約金按10%扣繳預(yù)提所得稅，但仍規(guī)避了居民企業(yè)25%的企業(yè)所得稅，明顯有利可圖。因此，各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)相關(guān)事實(shí)，全面審查支付違約金行為的真實(shí)性與合理性，特別是審查境內(nèi)外企業(yè)所簽訂的合同對(duì)該居民企業(yè)究竟有無經(jīng)濟(jì)意義，以及在簽訂合同時(shí)境內(nèi)企業(yè)是否具有履行該合同的能力，有無轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的嫌疑。
 　　　　
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