高頓網(wǎng)校友情提示，*7益陽實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容工會經(jīng)費涉稅相關(guān)規(guī)定總結(jié)如下：
　　一、工會經(jīng)費來源及征繳辦法：
　　《中華人民共和國工會法》規(guī)定工會經(jīng)費是指工會依法取得并開展正?；顒铀璧馁M用。工會經(jīng)費的主要來源是工會會員繳納的會費和按每月全部職工工資總額的2％向工會撥交的經(jīng)費這二項，其中2％工會經(jīng)費是經(jīng)費的最主要來源。
　　《工會法》規(guī)定：如果單位成立了工會組織，應(yīng)將每月所計提的工會經(jīng)費撥繳到單位內(nèi)的工會組織，由工會組織向該單位開具《專用收據(jù)》，再由工會組織向上級工會支付一定比例，余下留作單位工會組織的工會活動經(jīng)費開支。如果單位未成立工會組織，則單位就上繳給當(dāng)?shù)毓M織，待組建工會組織后，由總工會回?fù)芙o單位工會使用。
　　但為進(jìn)一步規(guī)范工會經(jīng)費征收辦法，確保工會經(jīng)費的正常落實，現(xiàn)大部分地區(qū)委托稅務(wù)部門代征。即：已組建工會組織的各單位應(yīng)上繳的工會經(jīng)費（即40%部分）和未建立工會組織的各單位應(yīng)上繳工會經(jīng)費及籌備金由稅務(wù)部門代征。
　　二、會計處理規(guī)定：
　?。ㄒ唬┯嬏釙r：工會經(jīng)費屬于“職工薪酬”的范圍，需要按照受益對象分配計入不同的科目。
　　借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）
　　制造費用（車間管理人員）
　　管理費用（總部管理人員）
　　銷售費用（專設(shè)銷售部門人員）
　　在建工程（在建工程人員）
　　研發(fā)支出—資本化支出（內(nèi)部開發(fā)人員）
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費
　?。ǘ┥侠U時：
　　借：應(yīng)付職工薪酬---工會經(jīng)費
　　貸：銀行存款
　　已建立工會組織的單位，自留工會經(jīng)費部分，由各單位工會按照經(jīng)費獨立的原則在銀行單獨開戶，按照工會財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定管理和使用。
　　三、企業(yè)所得稅稅前扣除相關(guān)規(guī)定：
　?。ㄒ唬┛鄢鶖?shù)：
　　《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知》(總工發(fā)[2005]9號)規(guī)定：每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費，工資總額按照國家統(tǒng)計局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（1990年第1號令）頒布的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎金、津貼和補(bǔ)貼等，均計算在內(nèi)。這雖然與《企業(yè)所得稅法》下的扣除基數(shù)“工資薪金總額”用語不同，但所表述的內(nèi)容是一致的。我們應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條把握“工資薪金”范疇，即：“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”
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　　2000年，《關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2000〕678號）[已失效]中規(guī)定，工會經(jīng)費的撥交，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。
　　2010年11月9日《關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）指出：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。
　　2011年5月11日《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）又明確：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
　　在此提醒企業(yè)：稅前扣除工會經(jīng)費須同時滿足兩條件，對于帳面已經(jīng)計提但未實際發(fā)生的工會經(jīng)費不得在納稅年度內(nèi)扣除。且注意2010年7月1日前后扣除憑證《專用收據(jù)》有所不同。
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　　企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三《特別納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第25行“工會經(jīng)費支出”項，第1列“賬載金額”填報企業(yè)計入“應(yīng)付職工薪酬”和直接計入成本費用的工會經(jīng)費（權(quán)責(zé)發(fā)生制數(shù)額），第2列“稅收金額”填報稅收規(guī)定允許扣除的工會經(jīng)費，金額等于第22行“工資、薪金支出”第2列“稅收金額”×2%減去沒有工會專用憑據(jù)列支的工會經(jīng)費后的余額，如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列＜第2列，則第3列不填。
　　例：A公司2010年工資、薪金總額500萬元，允許稅前扣除金額為450萬元，當(dāng)年分兩次向工會部門撥繳工會經(jīng)費8萬元、2萬元，其中第二次繳撥工會經(jīng)費未取得專用收據(jù)（單位：萬元）。
　　當(dāng)年工會經(jīng)費扣除限額為9萬元（450×2%），由于第二次繳撥工會經(jīng)費未取得有效憑證，當(dāng)年只允許扣除8萬元，需做納稅調(diào)增2萬元。
　　四、工會經(jīng)費支出與個人所得稅的聯(lián)系
　　《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第四項規(guī)定：福利費、撫恤金、救濟(jì)金下免納個人所得稅。
　　《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條規(guī)定：稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補(bǔ)助費；所說的救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費。
　　由于缺乏明確的范圍，在實際執(zhí)行中難以具體界定，國稅發(fā)[1998]155號《關(guān)于生活補(bǔ)助費范圍確定問題的通知》明確了生活補(bǔ)助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時^*生活困難補(bǔ)助。而對于“從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助”、“從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助” 不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收人計征個人所得稅。
 　　　　
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