高頓網(wǎng)校友情提示，*7茂名實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容農(nóng)產(chǎn)品試點(diǎn)納稅人如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅總結(jié)如下：
　　甲公司為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，主要從事食用油加工業(yè)務(wù)，主產(chǎn)品為食用植物油，副產(chǎn)品為用于制造生化藥品的藥用原料餅粕，均為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品。該公司2012年7月購(gòu)入油料10000噸，單位成本7000元/噸，其中，用于加工食用油耗用油料3000噸，用于貿(mào)易銷售油料2000噸。當(dāng)月銷售食用油2600噸，農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量為2.78噸，總出品率為96%，其中，主產(chǎn)品食用油為36%，副產(chǎn)品餅粕為60%。銷售的食用油2600噸中，由農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)的食用油2000噸，由非農(nóng)產(chǎn)品油餅加工生產(chǎn)的食用油600噸，耗用非農(nóng)產(chǎn)品油餅3000噸，油餅的采購(gòu)成本1300萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額為169萬(wàn)元。
　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)），自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的試點(diǎn)。試點(diǎn)納稅人由原來(lái)的憑票扣稅改為核定扣除，為此，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人咨詢，新辦法下的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)如何準(zhǔn)確計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額？
　　試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的進(jìn)項(xiàng)稅額如何確定
　　財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件規(guī)定，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品。從行業(yè)分類來(lái)看此次納入試點(diǎn)范圍的是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，不包括從事農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易的商業(yè)流通企業(yè)，商業(yè)流通企業(yè)仍然執(zhí)行現(xiàn)行稅法的規(guī)定，但是，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)從事的商品貿(mào)易業(yè)務(wù)也屬于本次試點(diǎn)的范圍，為試點(diǎn)納稅人，應(yīng)該按新辦法的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　甲公司購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于直接銷售的，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要按照財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件的規(guī)定核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×13%/（1+13％）。
　　假設(shè)農(nóng)產(chǎn)品的損耗率為3‰，該公司2012年7月份用于銷售的油料，當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2000÷（1-3‰）×0.7×13%÷（1+13％）=161.54（萬(wàn)元）。
　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)憑發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。
　　財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件實(shí)施后，農(nóng)產(chǎn)品試點(diǎn)納稅人不再執(zhí)行現(xiàn)行稅法規(guī)定的按照購(gòu)買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，而是先將購(gòu)買價(jià)按含稅貨物價(jià)稅分離后再乘以銷售貨物的適用稅率計(jì)算取得，這是財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件與現(xiàn)行增值稅法的重大變化之一。
　　單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配
　　財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件規(guī)定，對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購(gòu)買單價(jià)時(shí)，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。辦法還規(guī)定，試點(diǎn)納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法核定。
　　現(xiàn)以投入產(chǎn)出法計(jì)算該公司2012年7月份銷售食用油可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算方法為：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率/（1+扣除率）。
　　本例為單一油料生產(chǎn)兩種農(nóng)產(chǎn)品，這兩種產(chǎn)品分別為食用油和餅粕，先計(jì)算出當(dāng)期兩種產(chǎn)品共同耗用的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，共用進(jìn)項(xiàng)稅額=2000×2.78×0.7×13%/（1+13％）=447.75（萬(wàn)元）。由于該油料為兩種產(chǎn)品共同耗用，在其基礎(chǔ)上計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)合理的在兩種產(chǎn)品中進(jìn)行分?jǐn)?，假設(shè)食用油銷售單價(jià)為14000元/噸，餅粕銷售單價(jià)為4000元/噸，為了計(jì)算方便，本例不考慮加工成本及其進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　依據(jù)出品率計(jì)算，食用油銷售收入為2000×2.78×36%×14000=2802.24（萬(wàn)元），餅粕銷售收入為2000×2.78×60%×4000=1334.40（萬(wàn)元），食用油收入占整體收入的比例為2802.24÷（2802.24+1334.40）×100%=67.74%。
　　由于當(dāng)期只有食用油銷售沒(méi)有餅粕銷售，當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)食用油收入的比例將餅粕進(jìn)項(xiàng)稅額從共耗稅額中予以剔除。
　　當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=447.75×67.74%=303.31（萬(wàn)元）。
　　不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量
　　財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件規(guī)定，按投入產(chǎn)出法計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量中的當(dāng)期銷售貨物數(shù)量不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量。購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。
　　油餅屬于農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品，根據(jù)辦法的規(guī)定，耗用農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算應(yīng)剔除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量，當(dāng)期耗用的農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量為（2600-600）×2.78=5560（噸），據(jù)此計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額仍為兩種產(chǎn)品共同耗用的，應(yīng)按上述辦法計(jì)算銷售食用油應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售非農(nóng)產(chǎn)品油餅生產(chǎn)的食用油應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，仍憑合規(guī)的油餅增值稅專用發(fā)票抵扣。
　　財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件的規(guī)定是區(qū)別試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品與非農(nóng)產(chǎn)品分別適用不同的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算方法，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按辦法的規(guī)定計(jì)算，而非農(nóng)產(chǎn)品不是試點(diǎn)范圍，其進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行稅法的規(guī)定憑增值稅扣稅憑證抵扣。
 　　　　
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