高頓網(wǎng)校友情提示，*7桂林實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容會(huì)計(jì)與稅法差異調(diào)整的案例分析和報(bào)表填制實(shí)務(wù)(二十一)總結(jié)如下：　　的所得稅處理
　　企業(yè)發(fā)生的匯兌損益按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的22條和39條執(zhí)行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）*9條停止執(zhí)行。
　　條例對(duì)匯兌損益的界定
　　第四十四條 企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失, 以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按期末即期匯率折算為人民幣產(chǎn)生的匯兌損失, 除已計(jì)入資產(chǎn)成本及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外, 準(zhǔn)予扣除。
　?。ㄒ唬?金融資產(chǎn)處置
 

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

處置時(shí)其處置收入與賬面余額的差額，確認(rèn)為投資收益，同時(shí)按“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目余額調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益至投資收益。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本（計(jì)稅基礎(chǔ)），準(zhǔn)予扣除。

差異分析：出售交易性金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按計(jì)稅基礎(chǔ)扣除。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額應(yīng)作納稅調(diào)整處理。

　　【案例分析20】
　　2008年5月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票10000股，共計(jì)支付價(jià)款106000元，其中含乙公司已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6000元。另外，甲公司支付交易費(fèi)用1000元,甲公司將購(gòu)入的股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。
　　2008年6月30日，甲公司持有乙公司股票價(jià)格上漲至130000元。2008年12月31日，甲公司持有乙公司股票價(jià)格下降至120000元。2009年4月9日，甲公司將其持有的乙公司股票全部出售，取得收入150000元（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。
　　甲公司2008年會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：交易性金融資產(chǎn)----成本 100000
　　應(yīng)收股利 6000
　　投資收益 1000
　　貸：銀行存款 107000
　　借：交易性金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng) 30000
　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30000
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10000(130000－120000)
　　貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng) 10000
　　稅務(wù)處理：
　　股票投資計(jì)稅基礎(chǔ)為100000元，計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。
　　調(diào)整應(yīng)稅所得額=-30000+10000=-20000（元）
　　申報(bào)：主表第8行填報(bào)20000元利潤(rùn)。
　　附表七第2行——第1列：100000元—— 第2列：100000元—— 第3列——120000元—— 第4列：100000元——第5列：-20000元，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第10行第4列“公允價(jià)值變動(dòng)損益”填報(bào)20000元納稅調(diào)減。
　　期末會(huì)計(jì)成本
　　=100000+30000-10000=120000（元）
　　因其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
　　=（120000-100000）×25％=5000（元）
　　借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 5000
　　貸：遞延所得稅負(fù)債—某公司債券 5000
　　甲公司2009年賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款 150000
　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 20000
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100000
　　——公允價(jià)值變動(dòng) 20000
　　投資收益 50000
　　稅務(wù)處理：
　　甲公司在出售其持有的乙公司股票時(shí)，會(huì)計(jì)確認(rèn)的收益為50000元，而稅法應(yīng)確認(rèn)的所得為轉(zhuǎn)讓收入減去計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額50000元(150000－100000)，與會(huì)計(jì)核算的投資收益一致，不需要納稅調(diào)整。但會(huì)計(jì)上沖減的公允價(jià)值變動(dòng)損益部分應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增。
　　申報(bào)：主表第8行填報(bào)-20000元利潤(rùn)。
　　附表七第2行——第1列：120000元—— 第2列：100000元—— 第3列——0元—— 第4列：0元——第5列：20000元，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第10行第3列“公允價(jià)值變動(dòng)損益”填報(bào)20000元納稅調(diào)增。
　　至此，甲公司持有乙公司股票期間發(fā)生的暫時(shí)性差異全部轉(zhuǎn)回。
　　借：遞延所得稅負(fù)債—某公司債券 5000
　　貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 5000
　　三、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理與稅法差異
　　（一）初始計(jì)量
 

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本

差異分析：會(huì)計(jì)確認(rèn)的初始投資成本與稅法應(yīng)確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)完全一致。

（二）后續(xù)計(jì)量——利息收入

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。

差異分析：持有至到期投資為一次還本付息的債券投資，會(huì)計(jì)上在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日均需確認(rèn)利息收入，而稅法要求按照合同約定的付息日期確認(rèn)計(jì)稅收入。

　　【案例分析21】
　　甲公司所購(gòu)買債券的實(shí)際利率
　　R=（59*5+1250）×（P／F，R，5）=1000（萬(wàn)元）
　　由此得出R≈9.05％ 。
　　稅務(wù)處理：
　　稅法要求按照合同約定的付息日期確認(rèn)計(jì)稅收入，即20×0年至20×3年會(huì)計(jì)上確認(rèn)的利息收入均可暫不繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)于20×4年確認(rèn)利息收入545萬(wàn)元，因此20×0年至20×3年應(yīng)分別調(diào)減應(yīng)納稅所得額90.5萬(wàn)元、98.69萬(wàn)元、107.62萬(wàn)元、117.36萬(wàn)元，20×4年調(diào)增應(yīng)納稅所得額414.17萬(wàn)元（ 545萬(wàn)元 —130.83 萬(wàn)元）。
　　20×0年12月31日：
　　CA TB
　　持有至到期投資 1090.5 1000
　　（三）金融資產(chǎn)處置
 

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

處置時(shí)其處置收入與賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為投資收益。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本（計(jì)稅基礎(chǔ)），準(zhǔn)予扣除。

差異分析：出售持有至到期投資計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按計(jì)稅基礎(chǔ)扣除。持有至到期投資不因計(jì)提減值準(zhǔn)備而改變計(jì)稅基礎(chǔ)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)作納稅調(diào)整

   

四、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅法差異

（一）初始計(jì)量

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。”

差異分析：會(huì)計(jì)確認(rèn)的初始投資成本與稅法應(yīng)確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)完全一致。

（二）后續(xù)計(jì)量——取得股利和利息

 　　　　
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