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《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）頒布不久，便立即引起熱議。這部法規(guī)解決了困擾我們很久的許多問題，也是稅企雙方爭(zhēng)議已久的問題，令人拍手稱快，尤其是*9條關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題，更讓企業(yè)頂禮膜拜，大呼過癮。
15號(hào)公告*9條規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。這個(gè)規(guī)定，解決了糾纏企業(yè)已久的季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用是否必須憑勞務(wù)費(fèi)發(fā)票才能在稅前扣除的問題。
15號(hào)公告公布以前，對(duì)于工資和福利費(fèi)的列支范圍以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）為準(zhǔn)，該函明確工資發(fā)放的對(duì)象為企業(yè)員工，而判斷員工的重要標(biāo)準(zhǔn)是與企業(yè)簽訂用工合同。但企業(yè)部分用工不能簽訂勞動(dòng)合同，如返聘離退休人員，因?yàn)榘凑铡秳趧?dòng)合同法》的有關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用，不與用人單位訂立勞動(dòng)合同，所以返聘已退休人員費(fèi)用不能作為工資薪金支出在稅前扣除，而應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效票據(jù)在稅前扣除。季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生雖然可以和單位簽訂正式的用工合同，但這種合同需要到勞動(dòng)局備案的手續(xù)，而上述人員變動(dòng)頻繁，企業(yè)往往嫌麻煩而不與其簽訂正規(guī)合同，而且有的地方以是否給上述人員上養(yǎng)老保險(xiǎn)為標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否為本單位員工，是否可以以工資薪金的形式在稅前扣除，造成部分企業(yè)即使有勞動(dòng)合同也不敢以工資薪金的形式扣除，或者以勞務(wù)費(fèi)的形式憑勞務(wù)費(fèi)發(fā)票在稅前扣除，或者干脆吃啞巴虧，直接做納稅調(diào)整。外部勞務(wù)派遣用工直接憑勞務(wù)費(fèi)發(fā)票在稅前扣除，毫無商量余地，而且也不得作為“三費(fèi)”（福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)）和“五險(xiǎn)一金”的計(jì)提基數(shù)。
15號(hào)公告直接拋棄各種外在的形式，一針見血點(diǎn)出問題的實(shí)質(zhì)，對(duì)上述人員的支出區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。在國(guó)家稅務(wù)總局的解讀中明確指出：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)作為工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇。
企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，可以根據(jù)15號(hào)公告堂而皇之以工資薪金或福利費(fèi)在稅前扣除了，然而企業(yè)在稅前扣除時(shí)相關(guān)的證明資料必須準(zhǔn)備完備，否則將會(huì)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。
“以票控稅”是中國(guó)稅收的特色，從外面取得發(fā)票遠(yuǎn)比以工資單形式列支費(fèi)用難得多，許多企業(yè)一些見不得光的費(fèi)用，涉及個(gè)稅的費(fèi)用等通過季節(jié)工、臨時(shí)工等名義簽訂假合同以工資的形式在稅前扣除，是很多企業(yè)經(jīng)常玩弄的手段，這也是很多稅務(wù)機(jī)關(guān)要求憑發(fā)票扣除的不得已的苦衷，現(xiàn)在15號(hào)公告放開這個(gè)口子，并不是企業(yè)可以“為所欲為”了，稅務(wù)機(jī)關(guān)一定會(huì)在相關(guān)證明資料上加強(qiáng)稽查力度，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)反而加大了。
企業(yè)如何準(zhǔn)備好相關(guān)的證明資料呢？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）仍是工資福利判斷標(biāo)準(zhǔn)，該函給出合理工資薪金的5個(gè)條件：《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
?。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
?。ㄋ模┢髽I(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
企業(yè)列支季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，首先要符合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)的需要，尤其是上述費(fèi)用金額較大時(shí)，一定要結(jié)合自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，證明上述費(fèi)用支出的必要性。其次，對(duì)于上述人員的支出，*4有股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定相關(guān)的制度，相關(guān)支出在制度規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)發(fā)生。第三，上述人員的支出要符合行業(yè)及地區(qū)水平，如果費(fèi)用過高也會(huì)面臨稅收調(diào)整的方向。第四，企業(yè)應(yīng)制定上述人員支出的內(nèi)控制度，在相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，留下相關(guān)內(nèi)控的軌跡，比如費(fèi)用發(fā)生時(shí)相關(guān)部門的申請(qǐng)、批準(zhǔn)、發(fā)放、簽字等。第五，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備用工協(xié)議（可以是不到勞動(dòng)局備案的非正規(guī)協(xié)議），相關(guān)人員的身份證復(fù)印件及聯(lián)系電話的等，已備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
總之，15號(hào)公告給了企業(yè)一把“尚方寶劍”，但企業(yè)并不是因此而毫無限制的使用、甚至濫用這把“寶劍”，如果企業(yè)不謹(jǐn)慎使用，這把劍也許會(huì)砍在自己的脖子上。
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