高頓網(wǎng)校友情提示，*7吉安實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費如何納稅調(diào)整總結(jié)如下：
　　問：我公司是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2010年籌建期間未進行生產(chǎn)建設(shè)，通過“長期待攤費用--招待費”科目核算招待費12萬元，通過“長期待攤費用--其他”科目核算其他費用50萬元。
　　2011年5月我公司開始進行某項目房地產(chǎn)開發(fā)，5月～12月發(fā)生招待費10萬元。但2011年12月止未取得收入，*9筆收入于2012年1月取得。請問：
　　1、我公司攤銷“長期待攤費用--其他”科目50萬元及“長期待攤費用--招待費”科目12萬元的日期應(yīng)是2011年6月還是取得*9筆收入的2012年1月？
　　2、若開始攤銷的日期為2011年6月，則攤銷以前年度招待費為17萬元（7＋10），由于當(dāng)年無預(yù)售房收入，是否17萬元應(yīng)全額調(diào)增？
　　若開始攤銷的日期為2012年1月，則當(dāng)年招待費10萬元，由于當(dāng)年無預(yù)售房收入，是否10萬元應(yīng)全額調(diào)增？
　　3、2012年取得未完工開發(fā)產(chǎn)品收入時，由于產(chǎn)品未完工，收到的預(yù)收賬款可否作為2012年業(yè)務(wù)招待費及攤銷業(yè)務(wù)招待費合計的計算基數(shù)？
　　答：1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
　　根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司2010年度發(fā)生的招待費應(yīng)在2010年度扣除，不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。2010年度、2011年度的銷售收入為零，發(fā)生的招待費均不能在稅前列支。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
　　企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
　　因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的符合稅法規(guī)定的開辦費支出，可在開始經(jīng)營之日當(dāng)年一次性扣除，也可以按長期待攤費用支出發(fā)生的次月起，按不低于3年的攤銷期限分期攤銷。開始經(jīng)營之日的當(dāng)年是指企業(yè)的各項資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對外經(jīng)營活動開始年度。
　　若你公司2011年5月開始經(jīng)營，可以在2011年6月起分期攤銷開辦費或在2011年度一次性扣除開辦費。
　　2、2010年度、2011年度發(fā)生的招待費支出均應(yīng)在發(fā)生當(dāng)年稅前扣除。2012年度沒有銷售收入，當(dāng)年發(fā)生的招待費不能稅前扣除。
　　3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認：……
　　因此，你公司取得的預(yù)收款，若符合上述規(guī)定的，應(yīng)確認為銷售收入。該收入應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)。
 　　　　
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