高頓網(wǎng)校友情提示，*7佛山實務稅務技巧相關內容其他收入的財稅處理(二)總結如下：
　　溢余
　　借：庫存現(xiàn)金（實際溢余的金額）
　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
　　批準處理后：
　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（應支付給有關人員或單位的）
　　貸：其他應付款——應付現(xiàn)金溢余（××個人或單位）
　　營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）
　　現(xiàn)金短缺，按照實際短缺的金額：
　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
　　貸：庫存現(xiàn)金
　　批準處理后：
　　借：其他應收款——應收現(xiàn)金短缺款（××個人）/應收保險賠款（應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑?/div>
　　管理費用（無法查明的其他原因）
　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
　?。?）盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產損溢”科目進行會計處理，按管理權限報經批準后沖減當期管理費用。
　　企業(yè)在財產清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：
　　借：原材料/包裝物/庫存商品/周轉材料——低值易耗品等
　　貸：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
　　盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經批準后，會計分錄如下：
　　借：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
　　貸：管理費用
　　（2）盤虧存貨，借記“待處理財產損溢--待處理流動資產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應進行相應處理。按管理權限報經批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目；按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目；貸記“待處理財產損溢--待處理流動資產損溢”，扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目。
　　例如：某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17%。
　　批準處理前：
　　借：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢23400
　　貸：原材料 20000
　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）3400
　　批準處理后：
　　借：原材料 800
　　貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢 800
　　借：其他應收款 11600
　　貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢 11600
　　借：營業(yè)外支出 11000
　　貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢 11000
　　（3）建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損,計入當期營業(yè)外收支。
　?。?）企業(yè)在財產清查中盤虧的固定資產，通過“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，應當計入當期損益。
　　盤虧固定資產：
　　借：待處理財產損溢--待處理固定資產損溢 （固定資產的賬面價值）
　　累計折舊
　　固定資產減值準備
　　貸：固定資產 （固定資產原價）
　　按管理權限報經批準后處理時：
　　借：其他應收款 （可收回的保險賠償或過失人賠償金額）
　　營業(yè)外支出--盤虧損失
　　貸：待處理財產損溢--待處理固定資產損溢
　　企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過“以前年度損益調整”科目核算。
　　盤盈的固定資產，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：
　　如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；
　　若同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。 按此確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。
　　【【例】某企業(yè)于2009年6月8日對企業(yè)全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺7成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為33％，盈余公積提取比例為10%。 要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產的相關會計分錄。
　　按照新會計準則，固定資產盤盈屬于會計差錯，該企業(yè)的有關會計處理為：
　　借：固定資產 70 000
　　貸：以前年度損益調整 70 000
　　借：以前年度損益調整 23 100
　　貸：應交稅費--應交所得稅 23 100
　　借：以前年度損益調整 46 900
　　貸：盈余公積 4 690
　　利潤分配--未分配利潤 42 210
　　三、逾期未退包裝物押金收入
　　一、什么是逾期？
　　“所謂‘逾期未返還’，是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內，不返還的押金。
　　“期限內”一年之內，經主管稅務機關核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過三年
　　二、屬于所得稅收入
　　就是簡單的說賬務處理，要是收入，或者沖減成本，都要繳所得稅。
　　三、會計處理
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)銷售貨物向對方收取包裝物押金
　　收取包裝物押金應通過“其他應付款”科目核算，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目，退回押金時作相反會計分錄。
　?。ǘ┯馄谖赐嘶匕b物押金的處理
　　但對逾期未退回包裝物押金的處理，既涉及包裝物出租、出借等不同的經營業(yè)務，又涉及會計制度和稅法兩者的不同要求。因此，這一會計事項的會計核算就顯得比較復雜，成為會計實務中的一個難點。
　　1、在不同情況下沒收逾期未退回包裝物的押金所使用的會計科目不同
　　沒收逾期未退回包裝物的押金，按稅法規(guī)定應視同銷售計算相關稅費。
　　例：甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，收取該商品的包裝物押金11700元。這批商品適用的增值稅稅率為17％，假定不涉及消費稅和不考慮城市維護建設稅、教育費附加等因素，則會計處理為：
　　借：銀行存款11700元
　　貸：其他應付款--存入保證金11700元。
　　假如包裝物逾期未退回，則沒收的包裝物押金應分別下列三種情況進行賬務處理：
　?。?）沒收出租包裝物的押金。出租包裝物是企業(yè)附帶經營的一項以收抵支業(yè)務，其收入包括租金收入和沒收押金的凈收入。沒收出租包裝物的押金扣除應交增值稅后的余額作為其他業(yè)務收入，會計處理為：
　　借：其他應付款--存入保證金11700元
　　貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）1700元
　　其他業(yè)務收入10000元。
　?。?）沒收出借包裝物的押金。出借包裝物沒有收入，是企業(yè)的一種促銷手段，所發(fā)生的費用作為企業(yè)的營業(yè)費用處理。沒收出借包裝物的押金扣除應交增值稅后的余額作沖減營業(yè)費用處理，會計處理為：
　　借：其他應付款--存入保證金11700元
　　貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）1700元
　　營業(yè)費用10000元。
　?。?）沒收隨商品出售的包裝物加收的押金。此種情況只適用于經國家批準實行加收包裝物押金辦法的特定包裝物，如水泥袋等。隨同商品出售后需要回收的包裝物，因其價值已包括在商品價款中，購貨方已經支付了，所以沒收的加收押金實質上是一種額外收入。因此，沒收隨商品出售的包裝物加收的押金扣除應交增值稅后的余額作為營業(yè)外收入，會計處理為：
　　借：其
 　　　　
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