高頓網(wǎng)校友情提示，*7那曲實務稅務技巧相關內(nèi)容財務賬目上60種“不”合法避稅的方法點評(二)總結如下：
　　“銷售收入”或“營業(yè)收入”后按規(guī)定計繳增值稅。
　?。ㄆ撸U品、邊角料收入不記帳。主要是工業(yè)企業(yè)的金屬邊角料、鐵肖、銅肖、鋁肖、殘次品、 已利用過的包裝物、液體等。這些收入多為現(xiàn)金收入，是個體經(jīng)營者收購。納稅人將這些收入存入私人帳戶，少數(shù)應用在職工福利上，如：食堂補助，極個別用于上繳管理費，多數(shù)用在吃喝玩樂和送禮上。
　　根據(jù)《增值稅條例》*9條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。
　　第二條規(guī)定 增值稅稅率：
　?。ㄒ唬┘{稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17％。
　　…………
　　點評：
　　企業(yè)銷售廢品、邊角料不論在會計處理上是計入“其他業(yè)務收入”或是計入沖減相關成本（用于職工福利支出或其他支出均是違紀支出），其性質(zhì)均屬企業(yè)“銷售貨物”收入的范疇，所以均應依據(jù)稅務相關規(guī)定計繳增值稅。
　?。ò耍┓道N售。市場經(jīng)濟下的營銷方式多變，返利銷售是廠家為占領市場，對商家經(jīng)營本廠產(chǎn)品低于市場價格的利益補償, 是新產(chǎn)品占領市場的有效手段, 是市場營銷策略的組成部分. 其形式主要有兩種:
　　一是商家銷售廠家一定數(shù)量的產(chǎn)品, 并按時付完貨款, 廠家按一定比例返還現(xiàn)金。
　　二是返還實物、產(chǎn)品、或者配件。
　　商家接到這些現(xiàn)金、實物后，現(xiàn)金不入帳也不作價外收入，更不作“進項稅額轉(zhuǎn)出”，形成帳外經(jīng)營。
　　國稅總局國稅發(fā)[2004]136號“關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知”
　　據(jù)部分地區(qū)反映,商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入如何征收流轉(zhuǎn)稅的問題,現(xiàn)行政策規(guī)定不夠統(tǒng)一，導致不同地區(qū)之間政策執(zhí)行不平衡。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：
　　一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：
　　（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
　?。ǘι虡I(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。
　　二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
　　三、應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：
　　當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率
　　………………
　　國稅總局國稅發(fā)[1997]167號“關于平銷行為征收增值稅問題的通知”
　　………………
　　一、對于采取贈送實物或以實物投資方式進行平銷經(jīng)營活動的，要制定切實可行的措施，加強增值稅征管稽查，大力查處和嚴厲打擊有關的偷稅行為。
　　二、自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應沖減的進項稅金計算公式如下：
　　當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率
　　點評：
　　經(jīng)銷單位從供貨企業(yè)收到的不同形式費用或返還實物或現(xiàn)金應根據(jù)不同的形式，依照相關規(guī)定進行會計處理和稅務處理，既不應作為單位的帳外金庫使用，更不能違背稅法的相關規(guī)定“逃避”應納的稅費。
　　（九）折讓收入。折讓即折讓與折扣，相似于返利銷售，所不同的是：折讓是發(fā)生在銷售實現(xiàn)的時候，在發(fā)票上注明或另開一張紅票反映的銷售方式。按照稅法規(guī)定，在發(fā)票上注明折讓數(shù)額的，按實際收款記收入。另外開具紅票的，不允許沖減收入。在實際工作中，納稅人往往是用紅票沖減收入，將沖減的收入以現(xiàn)金方式給購貨員，購貨方不記價外收入，造成少繳稅款。
　　點評：
　　企業(yè)發(fā)生的“用紅票沖減收入”的款項（所述事項已經(jīng)不是折讓收入的性質(zhì)），會計處理一般應將款項直接支付給購貨單位（減記應收款項或匯寄該單位），不應以“回扣”形式直接向購貨員支付。
　?。ㄊ┌b物押金逾期（滿一年）不轉(zhuǎn)記銷售收入。
　　國家稅務總局（國稅發(fā)[1998]228號）關于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的通知
　　根據(jù)各地的反映，現(xiàn)對企業(yè)逾期包裝物押金確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅的有關問題明確如下：
　　一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第七條的規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。所謂“逾期未返還”，是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物，返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金?？紤]到包裝物屬于流動性較強的存貨資產(chǎn)，為了加強應稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年（指12個月）仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。
　　二、包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務機關核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過三年。
　　三、企業(yè)向有長期固定購銷關系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。
　　點評：
　　企業(yè)（特別是使用特殊包裝物較多企業(yè)）對“包裝物押金”應定期清理（至少每年年末），包裝物不能及時退回應將押金確認為收入計繳增值稅。
　　（十一）從事生產(chǎn)經(jīng)營和應稅勞務的混合銷售，納稅人記帳選擇有利于己的方法記帳和申報納稅。
　　“增值稅細則”第五條規(guī)定“ 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。
　　本條*9款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。
　　本條*9款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內(nèi)。”
　　第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：
　?。ㄒ唬╀N售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；
　?。ǘ┴斦?、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
　　點評：
　　企業(yè)“從事生產(chǎn)經(jīng)營和應稅勞務的混合銷售”，應嚴格按照上述“增值稅細則”的規(guī)定執(zhí)行分別計算繳納增值稅及應繳納的營業(yè)稅，不能有任意隨意性。
　?。ㄊ╀N售使用過的固定資產(chǎn)，包括應繳消費稅的摩托車、汽車、游艇等，不符合免稅規(guī)定的，也不按4%的征收率計算繳納增值稅，而是直接記營業(yè)外收入。
　　財
 　　　　
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