高頓網(wǎng)校友情提示，*7松原實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)務(wù)案例總結(jié)如下：
　　化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的？
　　問：化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的？
　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號）*9條規(guī)定，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30％的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。
　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入能否作為計(jì)提廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)？
　　問：企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入能否作為計(jì)提廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)？是屬于附表一（1）12欄的“其他”欄可以作為計(jì)提基數(shù)？還是屬于第21行“出售無形資產(chǎn)收益”不作為計(jì)提基數(shù)？
　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]1081號）有關(guān)附表一（1）《收入明細(xì)表》填報(bào)說明中注明“第1行”銷售（營業(yè)）收入合計(jì)“：填報(bào)納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。
　　本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。而對于已出租的土地使用權(quán)或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定的。按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，出售土地使用權(quán)應(yīng)在”營業(yè)外收入“中核算。
　　因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入不能作為計(jì)提廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)，應(yīng)計(jì)入第21行“出售無形資產(chǎn)收益”中。
　　企業(yè)召開經(jīng)銷商會(huì)議，給經(jīng)銷商發(fā)放的紀(jì)念品，能否作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在收入的15%范圍內(nèi)稅前列支？
　　答：應(yīng)根據(jù)發(fā)放的紀(jì)念品形式和內(nèi)容確認(rèn)是否屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)范圍。對企業(yè)發(fā)放的合理的面向大眾客戶的業(yè)務(wù)宣傳品可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。
　　企業(yè)的贊助支出是否可以等同于廣告性質(zhì)支出，在稅前扣除？
　　某公司在商場購買約4萬元的金飾贈(zèng)送一間商業(yè)協(xié)會(huì)，作為該協(xié)會(huì)的“三八婦女節(jié)聯(lián)誼晚會(huì)”的禮物，而購買金飾時(shí)開具增值稅普通發(fā)票，請問該部分金飾能否作為業(yè)務(wù)費(fèi)扣除？
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第六款規(guī)定：“贊助支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除”。另《實(shí)施條例》第五十四條：“企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出”。因此，你公司贈(zèng)送金飾與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的，不允許稅前扣除。
　　對關(guān)聯(lián)企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)可按分?jǐn)倕f(xié)議歸集扣除如何理解？
　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]48號）第二條規(guī)定：“對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)”。執(zhí)行該條規(guī)定應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
　　1.根據(jù)稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：
　　在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)簽訂有廣告宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，可根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。
　　3.總體扣除限額不得超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。歸集到另一方扣除的廣告宣傳費(fèi)只能是費(fèi)用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部，而不是實(shí)際發(fā)生額。如，一般企業(yè)應(yīng)先按不超過銷售（營業(yè)）收入的15%，化妝品制造與銷售等前述三類企業(yè)按不超過銷售（營業(yè)）收入的30%，計(jì)算出本年可扣除限額。
　　4.接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。即本企業(yè)可扣除的廣告宣傳費(fèi)按規(guī)定照常計(jì)算扣除限額，另外還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告宣傳費(fèi)在本企業(yè)扣除。
　　房地產(chǎn)企業(yè)取得預(yù)售收入是否作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的計(jì)算依據(jù)？
　　問：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，在填列納稅申報(bào)表時(shí)，將預(yù)售收入作為“其他視同銷售收入”填列“收入明細(xì)表”中，并將其與企業(yè)利潤表中的“營業(yè)收入”合并作為計(jì)算“業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”的基數(shù)。如果該部分的視同銷售收入，在以后正式辦理產(chǎn)權(quán)證明實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)上的收入時(shí)，其將在利潤表中的“營業(yè)收入”中再次體現(xiàn)，仍是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。請問，這樣會(huì)不會(huì)使同樣一筆收入在分別按稅法規(guī)定計(jì)入“視同銷售收入”和按會(huì)計(jì)要求計(jì)入“營業(yè)收入”時(shí)，造成重復(fù)作為計(jì)算扣除上述費(fèi)用的基數(shù)的結(jié)果？
　　答：1.根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號文件第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)在預(yù)售期間可按預(yù)售收入計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費(fèi)、廣告費(fèi)應(yīng)進(jìn)行累計(jì)，在企業(yè)取得銷售收入年度起，再按照稅法規(guī)定計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)的扣除比例。
　　2.企業(yè)在預(yù)售階段取得預(yù)售收入，如果年度終了開發(fā)產(chǎn)品未完工，在填報(bào)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，其預(yù)售收入不填入年度申報(bào)表附表一的收入明細(xì)項(xiàng)目，而是將預(yù)計(jì)毛利額計(jì)入年度申報(bào)表附表三（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表）第五十二行（五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤：調(diào)增金額欄），預(yù)計(jì)毛利額=預(yù)售收入×計(jì)稅毛利率。如果年度終了前有部分項(xiàng)目已完工并結(jié)轉(zhuǎn)銷售，其結(jié)轉(zhuǎn)的銷售收入應(yīng)計(jì)入申報(bào)表附表一的收入明細(xì)項(xiàng)目，同時(shí)應(yīng)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際毛利額。對結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入原已作過納稅調(diào)整增加的預(yù)計(jì)毛利額，應(yīng)計(jì)入年度申報(bào)表附表三（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表）第五十二行（五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤：調(diào)減金額欄）。
　　3.無論會(huì)計(jì)上如何處理，企業(yè)在計(jì)算上述兩項(xiàng)費(fèi)用扣除時(shí)均以企業(yè)取得的實(shí)際收入計(jì)算，因此不會(huì)發(fā)生重復(fù)計(jì)算的情況。
 　　　　
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