高頓網(wǎng)校友情提示，*7松原實務稅務技巧相關(guān)內(nèi)容廣告費和業(yè)務宣傳費實務案例總結(jié)如下：
　　化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除標準是如何規(guī)定的？
　　問：化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，企業(yè)所得稅稅前扣除標準是如何規(guī)定的？
　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）*9條規(guī)定，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30％的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。
　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入能否作為計提廣告費、業(yè)務招待費的基數(shù)？
　　問：企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入能否作為計提廣告費、業(yè)務招待費的基數(shù)？是屬于附表一（1）12欄的“其他”欄可以作為計提基數(shù)？還是屬于第21行“出售無形資產(chǎn)收益”不作為計提基數(shù)？
　　答：《國家稅務總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》（國稅函[2008]1081號）有關(guān)附表一（1）《收入明細表》填報說明中注明“第1行”銷售（營業(yè)）收入合計“：填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入。
　　本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。而對于已出租的土地使用權(quán)或持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算是在《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定的。按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，出售土地使用權(quán)應在”營業(yè)外收入“中核算。
　　因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入不能作為計提廣告費、業(yè)務招待費的基數(shù)，應計入第21行“出售無形資產(chǎn)收益”中。
　　企業(yè)召開經(jīng)銷商會議，給經(jīng)銷商發(fā)放的紀念品，能否作為業(yè)務宣傳費在收入的15%范圍內(nèi)稅前列支？
　　答：應根據(jù)發(fā)放的紀念品形式和內(nèi)容確認是否屬于業(yè)務宣傳費范圍。對企業(yè)發(fā)放的合理的面向大眾客戶的業(yè)務宣傳品可作為業(yè)務宣傳費進行稅前扣除。
　　企業(yè)的贊助支出是否可以等同于廣告性質(zhì)支出，在稅前扣除？
　　某公司在商場購買約4萬元的金飾贈送一間商業(yè)協(xié)會，作為該協(xié)會的“三八婦女節(jié)聯(lián)誼晚會”的禮物，而購買金飾時開具增值稅普通發(fā)票，請問該部分金飾能否作為業(yè)務費扣除？
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第六款規(guī)定：“贊助支出，在計算應納稅所得額時，不得扣除”。另《實施條例》第五十四條：“企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出”。因此，你公司贈送金飾與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的，不允許稅前扣除。
　　對關(guān)聯(lián)企業(yè)的廣告宣傳費可按分攤協(xié)議歸集扣除如何理解？
　　《財政部、國家稅務總局關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]48號）第二條規(guī)定：“對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)”。執(zhí)行該條規(guī)定應注意以下幾點：
　　1.根據(jù)稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：
　　在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應簽訂有廣告宣傳費分攤協(xié)議，可根據(jù)分攤協(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。
　　3.總體扣除限額不得超出規(guī)定標準。歸集到另一方扣除的廣告宣傳費只能是費用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部，而不是實際發(fā)生額。如，一般企業(yè)應先按不超過銷售（營業(yè)）收入的15%，化妝品制造與銷售等前述三類企業(yè)按不超過銷售（營業(yè)）收入的30%，計算出本年可扣除限額。
　　4.接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。即本企業(yè)可扣除的廣告宣傳費按規(guī)定照常計算扣除限額，另外還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告宣傳費在本企業(yè)扣除。
　　房地產(chǎn)企業(yè)取得預售收入是否作為業(yè)務招待費、廣告費的計算依據(jù)？
　　問：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》時應確認收入實現(xiàn)，在填列納稅申報表時，將預售收入作為“其他視同銷售收入”填列“收入明細表”中，并將其與企業(yè)利潤表中的“營業(yè)收入”合并作為計算“業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費”的基數(shù)。如果該部分的視同銷售收入，在以后正式辦理產(chǎn)權(quán)證明實現(xiàn)會計上的收入時，其將在利潤表中的“營業(yè)收入”中再次體現(xiàn)，仍是廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數(shù)。請問，這樣會不會使同樣一筆收入在分別按稅法規(guī)定計入“視同銷售收入”和按會計要求計入“營業(yè)收入”時，造成重復作為計算扣除上述費用的基數(shù)的結(jié)果？
　　答：1.根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號文件第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)。因此，企業(yè)在預售期間可按預售收入計算廣告費和業(yè)務招待費，而企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費、廣告費應進行累計，在企業(yè)取得銷售收入年度起，再按照稅法規(guī)定計算招待費、廣告費的扣除比例。
　　2.企業(yè)在預售階段取得預售收入，如果年度終了開發(fā)產(chǎn)品未完工，在填報年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，其預售收入不填入年度申報表附表一的收入明細項目，而是將預計毛利額計入年度申報表附表三（納稅調(diào)整項目明細表）第五十二行（五、房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤：調(diào)增金額欄），預計毛利額=預售收入×計稅毛利率。如果年度終了前有部分項目已完工并結(jié)轉(zhuǎn)銷售，其結(jié)轉(zhuǎn)的銷售收入應計入申報表附表一的收入明細項目，同時應計算結(jié)轉(zhuǎn)的實際毛利額。對結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的預售收入原已作過納稅調(diào)整增加的預計毛利額，應計入年度申報表附表三（納稅調(diào)整項目明細表）第五十二行（五、房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤：調(diào)減金額欄）。
　　3.無論會計上如何處理，企業(yè)在計算上述兩項費用扣除時均以企業(yè)取得的實際收入計算，因此不會發(fā)生重復計算的情況。
 　　　　
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