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有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)實(shí)行“營改增”以后，不少租賃企業(yè)的整體稅負(fù)與改革之前相比，一度有所增加。為降低稅負(fù)，部分租賃企業(yè)遂在經(jīng)營或賬務(wù)處理中采取了一些可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的做法。本文就此進(jìn)行歸納分析，提醒租賃企業(yè)高度關(guān)注，并謹(jǐn)慎從事。
切勿人為改變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)
“營改增”后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)整體稅負(fù)上升較多，對(duì)企業(yè)經(jīng)營影響較大，但這種影響在經(jīng)營租賃與融資租賃之間差別較大。
根據(jù)規(guī)定，經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，這項(xiàng)規(guī)定大大減輕了融資租賃企業(yè)稅負(fù)，但按照稅法規(guī)定是有前提條件的；而對(duì)經(jīng)營租賃來說，由按5%稅率繳納營業(yè)稅改為按17%的稅率繳納增值稅，稅負(fù)變化很大。雖然增值稅有轉(zhuǎn)嫁性，接受方和提供方可以共同分擔(dān)增加的稅負(fù)，但這取決于企業(yè)間最后的商業(yè)談判。因此，一些經(jīng)營租賃企業(yè)采取人為調(diào)整經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和改變賬務(wù)處理的方式，比照超稅負(fù)返還進(jìn)行虛擬的融資租賃業(yè)務(wù)，從而達(dá)到降低稅負(fù)目的。這種做法存在很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)事后一旦發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有可能被認(rèn)定存在偷逃稅款的行為。
其實(shí)，租賃企業(yè)大可不必采取上述辦法降低稅負(fù)。根據(jù)“營改增”試點(diǎn)相關(guān)文件規(guī)定，各試點(diǎn)省市都制訂了專門的政策，明確“營改增”試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持性政策，確定了采取“超稅負(fù)返還”的扶持政策模式，即實(shí)施“營改增”后，試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)如果比試點(diǎn)前有所增加，財(cái)政將設(shè)立“營改增”專項(xiàng)扶持資金，對(duì)企業(yè)稅負(fù)增加部分給予一定比例的補(bǔ)貼。
莫打政策“擦邊球”
在“營改增”試點(diǎn)之后，租賃企業(yè)的一些創(chuàng)新業(yè)務(wù)，如售后回租，因受制于文件規(guī)定而難以開展，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常經(jīng)營。
具體而言，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年13號(hào)）規(guī)定，融資租賃企業(yè)如果開展售后回租業(yè)務(wù)，在購買承租企業(yè)的設(shè)備時(shí)，將無法取得增值稅專用發(fā)票。但按照“營改增”相關(guān)文件規(guī)定，融資租賃公司向承租企業(yè)收取租金時(shí)，又要按照本金加利息的全額開具增值稅專用發(fā)票。一方面，融資租賃企業(yè)全額計(jì)提銷項(xiàng)稅額，無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；另一方面，承租企業(yè)通過此運(yùn)行模式實(shí)現(xiàn)對(duì)同一資產(chǎn)的兩次進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在企業(yè)之間形成了稅負(fù)的不平衡。為此，一些租賃企業(yè)通過交流學(xué)來的所謂經(jīng)驗(yàn)，將承租企業(yè)開具的收據(jù)作為出租方差額抵扣稅款的合法憑證，私自采取差額納稅方式。這種做法同樣存在很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
要解決這一問題，國家財(cái)稅主管部門需盡快完善相關(guān)政策，明確在“營改增”之后的相應(yīng)具體規(guī)定，將稅制改革對(duì)企業(yè)經(jīng)營不利的影響降低到最低。
務(wù)必索取合規(guī)票據(jù)
根據(jù)“營改增”相關(guān)文件規(guī)定，對(duì)銷售額的解釋是“試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額”。因此，允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國家對(duì)營業(yè)稅實(shí)行差額征稅的文件的規(guī)定。
融資租賃雖然屬于營業(yè)稅差額征稅范圍，支付給非試點(diǎn)地區(qū)的全部價(jià)款和費(fèi)用可以作為銷售收入的扣除額，即扣除成本費(fèi)用后的差額作為銷售額。但是，支付給試點(diǎn)地區(qū)或試點(diǎn)地區(qū)以外（能取得扣稅憑證的）的全部價(jià)款和費(fèi)用不能作為銷售收入的扣除額，按優(yōu)先抵扣的原則，不能同時(shí)扣稅又扣額。
比如，因融資租賃企業(yè)在采購二手設(shè)備時(shí)取得的是4%減半的普通發(fā)票，不能作進(jìn)項(xiàng)抵扣，做融資業(yè)務(wù)時(shí)收取的所有租金都需按照17%的稅率計(jì)算繳納增值稅，企業(yè)增值稅稅負(fù)明顯增加。因此，開展類似業(yè)務(wù)的融資租賃企業(yè)都在尋找是否有合理的處理方法。一些人認(rèn)為，將上述行為分開兩種業(yè)務(wù)處理：即收租金時(shí)，本金部分開具4%減半的普通發(fā)票，利息部分開具17%的增值稅發(fā)票，僅就利息部分計(jì)算繳納增值稅。這顯然違反現(xiàn)行“營改增”相關(guān)文件的規(guī)定和發(fā)票管理辦法的要求，存在很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
其實(shí)，只要是有資質(zhì)的融資租賃企業(yè)，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)向客戶索取正式發(fā)票，根據(jù)現(xiàn)行稅法按照差額確定銷售額，然后按照17%稅率計(jì)算繳納增值稅。若該租賃企業(yè)無融資租賃資質(zhì)，必須按照“營改增”文件規(guī)定，全額按照17%繳納增值稅，不得按差額計(jì)算得銷售額。
另外，根據(jù)“營改增”相關(guān)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證，否則不得扣除。這里所指的憑證包括4種：一是支付給境內(nèi)單位或個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；二是支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；三是支付給境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證；四是國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在融資租賃行業(yè)里最典型的是融資租賃業(yè)務(wù)差額計(jì)算銷售額時(shí)，支付給金融機(jī)構(gòu)的利息是否必須以發(fā)票作為差額計(jì)算的憑證。因?yàn)樵趯?shí)際操作中，有些銀行出于各種原因不愿給融資租賃企業(yè)開具發(fā)票。不少地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，這種情形下銀行是應(yīng)該開具正式發(fā)票給融資租賃企業(yè)的。因此，融資租賃企業(yè)不能以個(gè)別銀行不給開具正式發(fā)票為由，以利息結(jié)算單來代替差額計(jì)算的憑證，否則即便符合稅法規(guī)定的差額納稅情形，也是屬于未按規(guī)定索取合規(guī)票據(jù)而不能享受差額納稅待遇。
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