高頓網(wǎng)校友情提示，*7秦皇島實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容未雨綢繆，直面沖擊——電商征稅專題(一)總結(jié)如下：
　　前言
　　肇始于西方的電子商務(wù)，在東方得到始料未及的大發(fā)展，不僅激發(fā)了年輕人的創(chuàng)業(yè)熱情，也吸引了大量風(fēng)險(xiǎn)資本參與其中，創(chuàng)業(yè)者與投資人、買(mǎi)家和賣(mài)家、平臺(tái)和網(wǎng)店，種種關(guān)系錯(cuò)綜，于不確定性中，激蕩出令人驚嘆的規(guī)模和視界。
　　伴隨2013年3月兩會(huì)而來(lái)的電商征稅討論日漸升溫，裹挾在各方利益角逐的漩渦中，似乎快要接近一個(gè)確定的答案。然而答案究竟如何，仍然無(wú)從知曉。假使征稅成為事實(shí)，電商該如何消解風(fēng)險(xiǎn)，又該如何遵從規(guī)則？這是政策既定后我們必須的路徑選擇。何去何從的疑云郁積，為此，我們推出這一專題，在這春寒料峭的3月之末，帶來(lái)一縷蓊郁的暖風(fēng)?；蛟S專題無(wú)法給出答案，但是基于事實(shí)與風(fēng)險(xiǎn)的分析范式，有助于我們厘清思路，繼續(xù)前行。
　　征稅背景——新聞鏈接
　　1、  武漢網(wǎng)店“我的百分之一”是淘寶網(wǎng)女裝銷售冠軍，信用級(jí)別達(dá)到3個(gè)金皇冠，意味著累計(jì)有200萬(wàn)筆以上交易。武漢市國(guó)稅局第二稽查局介紹，多方掌握的數(shù)據(jù)顯示，該店2010年銷售額超過(guò)1億元，該局征收其2010年的增值稅、企業(yè)所得稅、滯納金，共計(jì)430.79萬(wàn)元。這也是目前披露的國(guó)內(nèi)首例對(duì)個(gè)人網(wǎng)店征稅。[①]
　　2、  全國(guó)人大代表、步步高集團(tuán)董事長(zhǎng)王填今年兩會(huì)提出“關(guān)于建議加強(qiáng)網(wǎng)店工商監(jiān)管的建議”、“關(guān)于制定《電子商務(wù)稅收征管法》的議案”和“電子商務(wù)稅收征管法（草案）”，以規(guī)范電子商業(yè)繳稅行為。王填表示，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物“不開(kāi)發(fā)票不上稅”已經(jīng)成為一種潛規(guī)則，根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)，凡是發(fā)生交易行為的，就應(yīng)當(dāng)向國(guó)家繳納稅款，接受各職能部門(mén)監(jiān)管。調(diào)查顯示，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物開(kāi)票金額僅30%，70%未繳納任何稅、費(fèi)，僅阿里巴巴網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)的商鋪2012年漏繳稅、費(fèi)超過(guò)350億元，全國(guó)平臺(tái)型電商漏稅超過(guò)1000億元。這巨大的稅源、費(fèi)用流失主要是因?yàn)閷?duì)網(wǎng)上銷售沒(méi)有立法，各級(jí)稅務(wù)等職能部門(mén)沒(méi)有可依循的法律法規(guī)。[②]
　　3、  全國(guó)政協(xié)委員、蘇寧云商董事長(zhǎng)張近東兩會(huì)前接受記者采訪時(shí)表示，電商行業(yè)自身存在的假冒泛濫、漏稅非稅等法律法規(guī)監(jiān)管問(wèn)題，急需將電子商務(wù)發(fā)展納入現(xiàn)有法律管理范疇。他建議，稅收部門(mén)研究電子商務(wù)的征稅方式，加強(qiáng)稅收監(jiān)管，在大數(shù)據(jù)化時(shí)代創(chuàng)新征收手段。“我們現(xiàn)在*5的電商平臺(tái)有萬(wàn)億的規(guī)模，但我敢說(shuō)稅收遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如蘇寧。”張近東表示，當(dāng)前，我國(guó)電子商務(wù)年交易量的90%是以C2C的形式從事B2C的交易，大量的交易游離于現(xiàn)有法律監(jiān)管之外。[③]
　　4、  2013年2月16日，美國(guó)國(guó)會(huì)參議院再一次提起將對(duì)《市場(chǎng)公平法案》進(jìn)行審議，該法案的主要內(nèi)容是：允許美國(guó)各州政府在簡(jiǎn)化各自納稅法規(guī)前提下，對(duì)網(wǎng)絡(luò)電商企業(yè)征收地方銷售稅。納稅路徑為：網(wǎng)絡(luò)電商企業(yè)向消費(fèi)者收取消費(fèi)稅，然后電商所在州的州政府向電商企業(yè)收銷售稅。值得注意的是，這也是美國(guó)歷史上的*9個(gè)全國(guó)性互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)稅提案，它將要求包括eBay在內(nèi)的多家電商企業(yè)向當(dāng)?shù)卣U納銷售稅。[④]
　　5、  記者從風(fēng)投圈獲得的消息，中國(guó)商務(wù)部和財(cái)政部已經(jīng)在北京秘密召開(kāi)由對(duì)電商平臺(tái)有過(guò)投資的VC和PE人士組成的會(huì)議，其中至關(guān)重要的會(huì)議議程，并非在向列席的投資機(jī)構(gòu)征詢是否應(yīng)該征收電商稅，而是具體落實(shí)到了怎么收、怎么操作上。[⑤]
　　目前電商涉及主要稅種
　　本部分將對(duì)貿(mào)易型電商所涉及的主要稅種進(jìn)行簡(jiǎn)單梳理，它只是一般意義上的理解，不是對(duì)各稅種的詳盡分析。
　　1、  增值稅[⑥]
　　1.1 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
　　1.2 大部分貨物的增值稅稅率為17%，另外還有13%的低稅率。
　　1.3 年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的除上述以外的納稅人，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人現(xiàn)行的征收率為3%。
　　1.4 增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅，一般納稅人按銷售額計(jì)算的增值稅為銷項(xiàng)稅，采購(gòu)貨物時(shí)取得的增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅，每月按照銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，月應(yīng)納稅額=當(dāng)月銷項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)稅；小規(guī)模納稅人直接按征收率計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，月應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。
　　1.5 個(gè)人（包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）適用增值稅起征點(diǎn)，其幅度范圍為：（1）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。省一級(jí)財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)在該幅度范圍內(nèi)，自行確定本地區(qū)的起征點(diǎn)。起征點(diǎn)以下不需納稅。目前，絕大多數(shù)省份都選擇了上述幅度的*6限作為起征點(diǎn)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，如果個(gè)人從事電子商務(wù)，年銷售額沒(méi)有超過(guò)24萬(wàn)元，無(wú)需繳納增值稅。
　　2、  附加稅費(fèi)
　　2.1 城市維護(hù)建設(shè)稅：以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)計(jì)算征收。稅率為：（1）納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七；（2）納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五；（3）納稅人的所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。 [⑦]
　　2.2 教育費(fèi)附加：以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)征依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)計(jì)算征收。征收率為3%。[⑧]
　　2.3 地方教育附加：以單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)。分別與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)計(jì)算征收，征收率為2%。[⑨]
　　3、  購(gòu)銷合同印花稅
　　購(gòu)銷合同的印花稅按合同金額的0.3‰征收，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2004〕150號(hào)）文件精神，各地陸續(xù)開(kāi)始進(jìn)行預(yù)征，預(yù)征印花稅的計(jì)稅依據(jù)一般根據(jù)納稅企業(yè)的銷售（或經(jīng)營(yíng)）收入計(jì)算確定。即，根據(jù)企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)行為所取得的銷售（或經(jīng)營(yíng)）收入按地方稅務(wù)局規(guī)定的應(yīng)稅合同金額占比計(jì)算確定。
　　4、  企業(yè)所得稅[⑩]
　　4.1 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　　4.2 企業(yè)所得稅的稅率為25%。
　　4.3 企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率。
　　4.4 小型微利企業(yè)是指（1）年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè)和（2）年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元其他企業(yè)。
　　4.5 小型微利企業(yè)稅率為20%，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。[?]
　　5、  個(gè)人所得稅[?]
　　5.1 個(gè)體工商戶以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用5檔累進(jìn)稅率，由5%至35%。
　　5.2 股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用比例稅率，稅率為20%。
　　6、  稅收征管[?]
　　6.1 單位、個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。