高頓網(wǎng)校友情提示，*7贛州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容捐贈(zèng)稅前扣除之六項(xiàng)注意總結(jié)如下：
　　捐贈(zèng)稅前扣除還應(yīng)注意六方面。
　　注意捐贈(zèng)手續(xù)與程序的完備對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。
　　納稅人在進(jìn)行捐贈(zèng)稅前扣除申報(bào)時(shí)，不僅應(yīng)附送由具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)附送接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)的捐贈(zèng)稅前扣除資格證明材料等。另外，如果企業(yè)和個(gè)人不是通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家有關(guān)部門，而是直接向受災(zāi)對(duì)象進(jìn)行捐贈(zèng)，是不能在所得稅前扣除的。
　　把握捐贈(zèng)稅前扣除資格條件可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出，是指通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門、用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)單位、個(gè)人的捐贈(zèng)不能在企業(yè)所得稅前扣除。接受公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的國(guó)家機(jī)關(guān)是指縣及縣以上人民政府及其組成部門。
　　具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)，必須具備以下9個(gè)條件：致力于服務(wù)全社會(huì)大眾，并不以營(yíng)利為目的；具有公益法人資格，其財(cái)產(chǎn)的管理和使用符合各法律、行政法規(guī)的規(guī)定；全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；收益和營(yíng)運(yùn)節(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)活動(dòng)；終止或解散時(shí)，剩余財(cái)產(chǎn)不能歸屬任何個(gè)人或營(yíng)利組織；不得經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立公益目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；具有不為私人謀利的組織機(jī)構(gòu)；捐贈(zèng)者不得以任何形式參與非營(yíng)利公益性組織的分配，也沒(méi)有對(duì)該組織財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。
　　經(jīng)國(guó)務(wù)院民政部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)，其捐贈(zèng)稅前扣除資格由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行確認(rèn)；經(jīng)省級(jí)人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)，其捐贈(zèng)稅前扣除資格由省級(jí)財(cái)稅部門進(jìn)行確認(rèn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。
　　注意把握捐贈(zèng)公益投向公益性捐贈(zèng)支出扣除，必須是用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。原稅法規(guī)定，允許企業(yè)在稅前扣除的捐贈(zèng)支出為公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，將公益事業(yè)與救濟(jì)事業(yè)并列，是由于內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)制定時(shí)，《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》還沒(méi)有出臺(tái)。自1999年9月l日起施行的捐贈(zèng)法第三條規(guī)定：“本法所稱公益事業(yè)是指非營(yíng)利的下列事項(xiàng)：(一)求助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);(三)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；(四)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)”，即公益事業(yè)不僅包括救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)，也包括科教事業(yè)：文體事業(yè)、環(huán)境衛(wèi)生保護(hù)、公共設(shè)施建設(shè)等社會(huì)公共和福利事業(yè)。
　　現(xiàn)在，企業(yè)所得稅法將“公益救濟(jì)性捐贈(zèng)”改為“公益性捐贈(zèng)”，與捐贈(zèng)法更相適應(yīng)。
　　注意選擇好企業(yè)捐贈(zèng)模式目前國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)于受災(zāi)方公益性捐贈(zèng)模式可以分為六類。
　　一是企業(yè)純現(xiàn)金捐贈(zèng)模式。
　　此模式比較常見(jiàn)，其捐贈(zèng)的納稅成本如前所述，面臨著12%的捐贈(zèng)扣除比例上限。
　　二是企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)加個(gè)人捐贈(zèng)模式。以公司名義捐出受限于會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的抵扣比例，以法人代表個(gè)人名義捐款依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的通知》，個(gè)人直接通過(guò)政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，依法據(jù)實(shí)全額扣除，不增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
　　三是企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)加實(shí)物捐贈(zèng)模式。其中捐贈(zèng)的具體實(shí)物依據(jù)其應(yīng)稅范圍不同，分為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅商品和增值稅應(yīng)稅商品。如企業(yè)除了捐贈(zèng)現(xiàn)金支持賑災(zāi)救助還向?yàn)?zāi)區(qū)免費(fèi)提供貨物。雖然提供的免費(fèi)貨物不屬于營(yíng)業(yè)稅法所規(guī)定的“有償提供勞務(wù)”，營(yíng)業(yè)稅免交，但是按新所得稅法規(guī)定提供勞務(wù)需要視同銷售。但是如果企業(yè)無(wú)法取得捐贈(zèng)憑證，則捐贈(zèng)成本視為與取得收入無(wú)關(guān)的支出，不允許稅前列支；如果取得捐贈(zèng)憑證，則允許并入捐贈(zèng)支出，按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的限額扣除。后者包括企業(yè)自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的增值稅應(yīng)稅商品。一方面，企業(yè)的捐贈(zèng)總額受到會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的比例限制，另一方面，捐贈(zèng)物品要視同銷售，除了繳納所得稅以外，還要繳納增值稅。
　　四是純實(shí)物捐贈(zèng)模式。捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物，需要視同銷售，繳納增值稅和所得稅。同時(shí)捐贈(zèng)支出在所得稅扣減上受會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的比例限制。
　　五是企業(yè)實(shí)物捐贈(zèng)加個(gè)人捐贈(zèng)模式。實(shí)物捐贈(zèng)要視同銷售繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，但個(gè)人捐贈(zèng)在取得合法捐贈(zèng)憑證的前提下可以全額抵稅。
　　六是公益基金捐贈(zèng)模式。經(jīng)政府批準(zhǔn)，企業(yè)可以創(chuàng)立一家公益性質(zhì)的基金會(huì)。公益基金會(huì)屬于非營(yíng)利公益組織，故其收入屬于免稅收入，相關(guān)支出允許據(jù)實(shí)扣除。因此，企業(yè)可以通過(guò)將錢款借給基金會(huì)，通過(guò)基金會(huì)的名義進(jìn)行相關(guān)捐贈(zèng)。
　　注意把握捐贈(zèng)視同銷售“視同銷售”是稅收上的一種專業(yè)術(shù)語(yǔ)。它是指對(duì)某些特定業(yè)務(wù)，企業(yè)或納稅人在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅務(wù)上要作為銷售確認(rèn)收入申報(bào)繳納有關(guān)稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。
　　與普通的銷售行為相比，由于它沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)利益的流入(確切地說(shuō)是現(xiàn)金的流入)，但是從稅收的角度來(lái)看，這種行為又具有了銷售實(shí)現(xiàn)的某些特征，如自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)等，因此是一種特殊的銷售行為。
　　納稅人在捐贈(zèng)貨物時(shí)，一般情況下會(huì)涉及到增值稅，特別是企業(yè)購(gòu)買貨物再捐贈(zèng)，應(yīng)注意取得增值稅專用發(fā)票，否則，捐贈(zèng)貨物的時(shí)候要視同銷售。如果沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，就會(huì)增加增值稅稅負(fù)，而且，由于增值稅是價(jià)外稅，繳納的增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　如果企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于捐贈(zèng)，還應(yīng)注意與移送實(shí)物當(dāng)月申報(bào)繳納消費(fèi)稅。
　　為便于捐贈(zèng)貨物公允價(jià)格的確定，建議在捐贈(zèng)貨物時(shí)，要求接受捐贈(zèng)單位開(kāi)具的捐贈(zèng)憑據(jù)中按照市場(chǎng)行情約定合理的貨物價(jià)格。
　　注意捐贈(zèng)的扣除期限個(gè)人在稅前扣除的對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)資金應(yīng)屬于其納稅申報(bào)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。
　　當(dāng)期扣除不完的捐贈(zèng)余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目以及納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈(zèng)在屬于以前納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。
 　　　　
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